營改增(zeng)試點(dian)范圍在全國(guo)進一步擴大，對于遠洋運輸(shu)業以及其他經常(chang)租賃車輛(liang)的(de)運輸(shu)企業來講(jiang)，營改增(zeng)后運輸(shu)方式不(bu)同稅(shui)負也有明顯差別(bie)，因此，規劃適合的(de)運輸(shu)方式也可以成為稅(shui)務籌(chou)劃的(de)要(yao)點(dian)。
樊(fan)劍英稅友匯提示：營改增后“光租(zu)”可提前(qian)規劃降稅負
營改增前后稅率變化
營(ying)改增前，遠洋運輸(shu)(shu)企(qi)業提(ti)供(gong)程(cheng)租(zu)、期租(zu)屬于營(ying)業稅(shui)中“交通運輸(shu)(shu)業”，適用營(ying)業稅(shui)率3%，遠洋運輸(shu)(shu)企(qi)業提(ti)供(gong)光租(zu)屬于營(ying)業稅(shui)中“租(zu)賃業”，適用營(ying)業稅(shui)稅(shui)率5%。
營改(gai)增后，根據財稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)[2011]111號附件(jian)1：《交通運(yun)輸業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)和部分現(xian)代(dai)服(fu)務(wu)(wu)(wu)業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)營業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)改(gai)征(zheng)增值稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)試(shi)點實施辦法》規(gui)定，提供有(you)形動產(chan)租(zu)(zu)賃服(fu)務(wu)(wu)(wu)，稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)率(lv)為17%；提供交通運(yun)輸業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)服(fu)務(wu)(wu)(wu)，稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)率(lv)為11%。遠(yuan)洋運(yun)輸企業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)提供程租(zu)(zu)、期(qi)租(zu)(zu)屬于(yu)提供交通運(yun)輸業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)服(fu)務(wu)(wu)(wu)，適用增值稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)率(lv)11%，遠(yuan)洋運(yun)輸企業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)提供光租(zu)(zu)屬于(yu)有(you)行動產(chan)租(zu)(zu)賃服(fu)務(wu)(wu)(wu)，適用增值稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)率(lv)17%。
其(qi)他運(yun)輸企業營改增(zeng)前后與遠洋(yang)運(yun)輸企業類同(tong)。
樊劍英稅友(you)匯提(ti)示：營改增后“光租”可提(ti)前規劃(hua)降稅負
運輸方式的性質差異
根據營(ying)改(gai)增試點中《應稅(shui)服(fu)務(wu)范圍注(zhu)釋》的(de)規(gui)定，交(jiao)通運(yun)輸(shu)業(ye)，是指使(shi)用運(yun)輸(shu)工具將貨物或者旅(lv)客送達(da)目的(de)地，使(shi)其空間位置(zhi)得到轉移的(de)業(ye)務(wu)活動。包括陸路運(yun)輸(shu)服(fu)務(wu)、水路運(yun)輸(shu)服(fu)務(wu)、航空運(yun)輸(shu)服(fu)務(wu)和管(guan)道運(yun)輸(shu)服(fu)務(wu)。
水路運輸服務，是指通過(guo)江(jiang)、河、湖、川等天(tian)然、人工(gong)水道或(huo)者海洋(yang)航道運送貨物或(huo)者旅客的(de)運輸業務活(huo)動(dong)。
遠洋(yang)運(yun)輸的程(cheng)租、期租業務，屬于(yu)水路運(yun)輸服(fu)務。
程租業(ye)務(wu)，是指遠洋運輸企業(ye)為租船人完(wan)成某一特定航次的(de)運輸任務(wu)并收取租賃費(fei)的(de)業(ye)務(wu)。
期租(zu)(zu)業務，是(shi)指遠洋運輸企業將(jiang)配備(bei)有操(cao)作人員的船(chuan)舶承(cheng)租(zu)(zu)給(gei)他人使用一定(ding)期限(xian)，承(cheng)租(zu)(zu)期內聽候承(cheng)租(zu)(zu)方(fang)調遣，不論是(shi)否經營，均(jun)按天向承(cheng)租(zu)(zu)方(fang)收取租(zu)(zu)賃費，發生的固定(ding)費用均(jun)由船(chuan)東(dong)負擔的業務。
光租(zu)業(ye)務(wu)：指遠洋運(yun)輸(shu)企業(ye)將船(chuan)舶在約定(ding)的時間內出租(zu)給他人使用(yong)，不(bu)配備操(cao)作人員(yuan)，不(bu)承擔運(yun)輸(shu)過程(cheng)中(zhong)發(fa)生的各種費用(yong)，只收取固(gu)定(ding)租(zu)賃費的業(ye)務(wu)
濕租(zu)和程租(zu)本質上是提供勞(lao)務(wu)，而光(guang)租(zu)則是讓渡資產使用權。
其他運(yun)輸(shu)企業此(ci)類型服務也同樣普(pu)遍。
光租與(yu)其他(ta)運輸方式稅負(fu)比較
浙江A遠洋運輸公司(si)2011年12月為公司(si)B提供(gong)光租(zu)(zu)業(ye)(ye)務(wu)(wu)一(yi)次(ci)，收(shou)費200萬(wan)元(yuan)，則(ze)應交營業(ye)(ye)稅200×5%=10萬(wan)元(yuan)。凈收(shou)益200-10=190萬(wan)元(yuan)。假設A公司(si)提供(gong)期租(zu)(zu)業(ye)(ye)務(wu)(wu)需多支(zhi)付固定成本50萬(wan)元(yuan)，提供(gong)程租(zu)(zu)業(ye)(ye)務(wu)(wu)需多支(zhi)付固定成本100萬(wan)元(yuan)，所支(zhi)付的(de)固定成本和此部分稅金可(ke)以通過加價收(shou)取，則(ze)光租(zu)(zu)業(ye)(ye)務(wu)(wu)和期租(zu)(zu)、程租(zu)(zu)業(ye)(ye)務(wu)(wu)相比較，多支(zhi)付營業(ye)(ye)稅200×（5%-3%）=4萬(wan)元(yuan)。
營改增后，在(zai)同樣條件下，不考(kao)慮進項稅額或進項稅額在(zai)三種方式通過(guo)消化(hua)不存在(zai)差異的情(qing)況下：
浙(zhe)江A遠(yuan)洋運輸公(gong)司2012年12月(yue)為(wei)公(gong)司B提(ti)供光(guang)租(zu)(zu)業務(wu)一次，收(shou)費200萬(wan)元(yuan)(yuan)，則應交增值(zhi)稅200/(1+17%)×17%=29.06萬(wan)元(yuan)(yuan)。凈收(shou)益200-29.06=170.94萬(wan)元(yuan)(yuan)。假(jia)設A公(gong)司提(ti)供期租(zu)(zu)業務(wu)需多(duo)支(zhi)(zhi)付固(gu)(gu)定(ding)成(cheng)本(ben)50萬(wan)元(yuan)(yuan)，提(ti)供程(cheng)租(zu)(zu)業務(wu)需多(duo)支(zhi)(zhi)付固(gu)(gu)定(ding)成(cheng)本(ben)100萬(wan)元(yuan)(yuan)，所支(zhi)(zhi)付的(de)固(gu)(gu)定(ding)成(cheng)本(ben)和此部(bu)分稅金可以通過加價(jia)收(shou)取，則光(guang)租(zu)(zu)業務(wu)和期租(zu)(zu)、程(cheng)租(zu)(zu)業務(wu)相比(bi)較，多(duo)支(zhi)(zhi)付增值(zhi)稅29.06-200/(1+11%)×11%=9.25萬(wan)元(yuan)(yuan)，也即減少凈收(shou)益9.25萬(wan)元(yuan)(yuan)。
因此，營改(gai)增后，遠洋運(yun)輸企業(ye)通過與客戶協商(shang)，為客戶所提供的設備配備專業(ye)操作人(ren)員，以完成某一(yi)航次運(yun)輸業(ye)務(wu)或(huo)一(yi)定期(qi)限的運(yun)輸業(ye)務(wu)，改(gai)變純運(yun)輸工具的出租(zu)方式(shi)，可以有(you)效降低增值稅稅負。
其他運(yun)輸(shu)業務(wu)同樣(yang)如此，只租運(yun)輸(shu)車輛給他人使(shi)用(yong)(yong)則適用(yong)(yong)17%增(zeng)值稅(shui)稅(shui)率，配備有司(si)機給他人使(shi)用(yong)(yong)相當于(yu)為他人提供的是運(yun)輸(shu)服務(wu)，適用(yong)(yong)11%增(zeng)值稅(shui)稅(shui)率，6%稅(shui)負(fu)之差值得此類型企業營(ying)改增(zeng)后做好稅(shui)務(wu)規劃。
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