資(zi)(zi)產(chan)負(fu)債(zhai)表(biao)(biao)(biao)是納(na)稅(shui)人(ren)(ren)公開報表(biao)(biao)(biao)中的一張主要報表(biao)(biao)(biao)，反映其某一特定時點(dian)上(shang)的財務(wu)狀(zhuang)況(kuang)。無論(lun)是對投(tou)資(zi)(zi)人(ren)(ren)、債(zhai)權人(ren)(ren)來(lai)說，還是對稅(shui)務(wu)機(ji)(ji)關(guan)來(lai)說，審核(he)資(zi)(zi)產(chan)負(fu)債(zhai)表(biao)(biao)(biao)都(dou)是了解納(na)稅(shui)人(ren)(ren)經營和(he)財務(wu)情況(kuang)的一個(ge)重要途徑。下(xia)文詳述稅(shui)務(wu)機(ji)(ji)關(guan)應(ying)怎樣(yang)審核(he)納(na)稅(shui)人(ren)(ren)的資(zi)(zi)產(chan)負(fu)債(zhai)表(biao)(biao)(biao)。
數字(zi)對(dui)(dui)比法和(he)指標(biao)比較(jiao)法是檢查資(zi)產(chan)負(fu)(fu)債(zhai)表常(chang)用(yong)的(de)(de)基本方法。數字(zi)對(dui)(dui)比法是通過分(fen)析和(he)比較(jiao)納稅人(ren)不同(tong)(tong)(tong)月份資(zi)產(chan)負(fu)(fu)債(zhai)表的(de)(de)相同(tong)(tong)(tong)欄目的(de)(de)數字(zi)變(bian)化，發現(xian)(xian)納稅人(ren)的(de)(de)財(cai)務狀況變(bian)動(dong)(dong)(dong)情況，進而發現(xian)(xian)其有關(guan)稅收(shou)問題(ti)的(de)(de)一種(zhong)方法。指標(biao)比較(jiao)法是通過不同(tong)(tong)(tong)時期資(zi)產(chan)負(fu)(fu)債(zhai)表所反映的(de)(de)各類經(jing)濟指標(biao)的(de)(de)對(dui)(dui)比分(fen)析，發現(xian)(xian)和(he)掌握納稅人(ren)有關(guan)稅收(shou)問題(ti)的(de)(de)一種(zhong)方法。資(zi)產(chan)負(fu)(fu)債(zhai)率、資(zi)產(chan)流(liu)動(dong)(dong)(dong)比率、流(liu)動(dong)(dong)(dong)資(zi)產(chan)的(de)(de)速動(dong)(dong)(dong)比率等指標(biao)都是檢查資(zi)產(chan)負(fu)(fu)債(zhai)常(chang)涉及的(de)(de)內容。
資產(chan)(chan)負(fu)債(zhai)(zhai)表由資產(chan)(chan)、負(fu)債(zhai)(zhai)、所(suo)有者權益三部分(fen)構成。資產(chan)(chan)和負(fu)債(zhai)(zhai)又因其流(liu)動性(xing)、時間(jian)性(xing)不同而分(fen)為流(liu)動資產(chan)(chan)、固定(ding)資產(chan)(chan)、短期負(fu)債(zhai)(zhai)、長期負(fu)債(zhai)(zhai)等。所(suo)以，稅(shui)務(wu)機(ji)關在檢查資產(chan)(chan)負(fu)債(zhai)(zhai)表時，還(huan)要針(zhen)對每(mei)個項目的特(te)點分(fen)析、檢查，發現納(na)稅(shui)人財務(wu)、涉稅(shui)信息失真之處。
首先，分析納稅(shui)人的總體經(jing)營情況
1．通過流動資(zi)(zi)(zi)(zi)產(chan)(chan)(chan)(chan)和固定資(zi)(zi)(zi)(zi)產(chan)(chan)(chan)(chan)的(de)(de)數量(liang)和比(bi)重判斷納(na)(na)稅(shui)人的(de)(de)行(xing)業(ye)特(te)點。不(bu)同行(xing)業(ye)的(de)(de)納(na)(na)稅(shui)人其(qi)(qi)(qi)資(zi)(zi)(zi)(zi)產(chan)(chan)(chan)(chan)形(xing)式(shi)構(gou)成有所不(bu)同：生產(chan)(chan)(chan)(chan)制造(zao)企(qi)業(ye)由于生產(chan)(chan)(chan)(chan)過程需(xu)要大(da)量(liang)的(de)(de)生產(chan)(chan)(chan)(chan)設備，其(qi)(qi)(qi)固定資(zi)(zi)(zi)(zi)產(chan)(chan)(chan)(chan)占(zhan)全部資(zi)(zi)(zi)(zi)產(chan)(chan)(chan)(chan)的(de)(de)比(bi)重較大(da)；商品(pin)流通企(qi)業(ye)的(de)(de)主營(ying)業(ye)務是(shi)商品(pin)批發與零售(shou)，故其(qi)(qi)(qi)全部資(zi)(zi)(zi)(zi)產(chan)(chan)(chan)(chan)中流動資(zi)(zi)(zi)(zi)產(chan)(chan)(chan)(chan)所占(zhan)比(bi)重較大(da)；大(da)部分房(fang)地(di)產(chan)(chan)(chan)(chan)開發企(qi)業(ye)則往(wang)(wang)往(wang)(wang)資(zi)(zi)(zi)(zi)產(chan)(chan)(chan)(chan)構(gou)成單一，有的(de)(de)幾乎全部為流動資(zi)(zi)(zi)(zi)產(chan)(chan)(chan)(chan)；一部分具有建(jian)筑施工(gong)能(neng)力(li)的(de)(de)房(fang)地(di)產(chan)(chan)(chan)(chan)開發企(qi)業(ye)，其(qi)(qi)(qi)資(zi)(zi)(zi)(zi)產(chan)(chan)(chan)(chan)表現(xian)形(xing)式(shi)和工(gong)業(ye)企(qi)業(ye)有些相似(si)；第三產(chan)(chan)(chan)(chan)業(ye)及其(qi)(qi)(qi)他行(xing)業(ye)的(de)(de)資(zi)(zi)(zi)(zi)產(chan)(chan)(chan)(chan)構(gou)成也都(dou)有自己的(de)(de)特(te)點。如果納(na)(na)稅(shui)人提(ti)供的(de)(de)資(zi)(zi)(zi)(zi)產(chan)(chan)(chan)(chan)負(fu)債表所表現(xian)的(de)(de)資(zi)(zi)(zi)(zi)產(chan)(chan)(chan)(chan)形(xing)式(shi)特(te)征與納(na)(na)稅(shui)人的(de)(de)行(xing)業(ye)特(te)征不(bu)符，說(shuo)明納(na)(na)稅(shui)人提(ti)供的(de)(de)資(zi)(zi)(zi)(zi)產(chan)(chan)(chan)(chan)負(fu)債表違(wei)反常規，該(gai)企(qi)業(ye)可能(neng)存(cun)在(zai)問題。
2．在(zai)遵從納稅(shui)人(ren)行(xing)業(ye)(ye)(ye)特征的(de)(de)(de)基礎上(shang)，通(tong)(tong)過流(liu)(liu)動(dong)(dong)(dong)(dong)資(zi)(zi)(zi)(zi)產(chan)(chan)(chan)(chan)(chan)和(he)固(gu)(gu)定(ding)(ding)(ding)(ding)資(zi)(zi)(zi)(zi)產(chan)(chan)(chan)(chan)(chan)的(de)(de)(de)配(pei)(pei)比(bi)來(lai)判斷納稅(shui)人(ren)的(de)(de)(de)生(sheng)(sheng)產(chan)(chan)(chan)(chan)(chan)經(jing)營情況(kuang)。任何企(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)在(zai)其(qi)(qi)流(liu)(liu)動(dong)(dong)(dong)(dong)資(zi)(zi)(zi)(zi)產(chan)(chan)(chan)(chan)(chan)和(he)固(gu)(gu)定(ding)(ding)(ding)(ding)資(zi)(zi)(zi)(zi)產(chan)(chan)(chan)(chan)(chan)構(gou)成(cheng)比(bi)重一(yi)定(ding)(ding)(ding)(ding)的(de)(de)(de)前提(ti)下，仍然(ran)存(cun)在(zai)流(liu)(liu)動(dong)(dong)(dong)(dong)資(zi)(zi)(zi)(zi)產(chan)(chan)(chan)(chan)(chan)和(he)固(gu)(gu)定(ding)(ding)(ding)(ding)資(zi)(zi)(zi)(zi)產(chan)(chan)(chan)(chan)(chan)的(de)(de)(de)合理配(pei)(pei)比(bi)問題，否則(ze)(ze)(ze)會影(ying)響(xiang)企(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)的(de)(de)(de)正常生(sheng)(sheng)產(chan)(chan)(chan)(chan)(chan)。比(bi)如(ru)，某工(gong)業(ye)(ye)(ye)企(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)資(zi)(zi)(zi)(zi)產(chan)(chan)(chan)(chan)(chan)負(fu)債(zhai)表(biao)反映固(gu)(gu)定(ding)(ding)(ding)(ding)資(zi)(zi)(zi)(zi)產(chan)(chan)(chan)(chan)(chan)凈(jing)值2000萬(wan)元(yuan)，流(liu)(liu)動(dong)(dong)(dong)(dong)資(zi)(zi)(zi)(zi)產(chan)(chan)(chan)(chan)(chan)150萬(wan)元(yuan)（其(qi)(qi)中(zhong)其(qi)(qi)他應收款(kuan)130萬(wan)元(yuan)），顯然(ran)，報表(biao)反映的(de)(de)(de)企(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)資(zi)(zi)(zi)(zi)產(chan)(chan)(chan)(chan)(chan)配(pei)(pei)比(bi)極不(bu)合理，實(shi)際經(jing)營中(zhong)必(bi)然(ran)表(biao)現為企(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)缺乏流(liu)(liu)動(dong)(dong)(dong)(dong)資(zi)(zi)(zi)(zi)金，無法啟動(dong)(dong)(dong)(dong)生(sheng)(sheng)產(chan)(chan)(chan)(chan)(chan)而固(gu)(gu)定(ding)(ding)(ding)(ding)資(zi)(zi)(zi)(zi)產(chan)(chan)(chan)(chan)(chan)又大(da)(da)量(liang)閑置，造成(cheng)浪(lang)費。企(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)生(sheng)(sheng)產(chan)(chan)(chan)(chan)(chan)不(bu)能(neng)(neng)正常進(jin)行(xing)，納稅(shui)情況(kuang)自然(ran)會受(shou)到影(ying)響(xiang)。對該(gai)(gai)類企(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)進(jin)行(xing)實(shi)地(di)檢查時，如(ru)果(guo)發現該(gai)(gai)企(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)尚(shang)能(neng)(neng)維持生(sheng)(sheng)產(chan)(chan)(chan)(chan)(chan)、員工(gong)尚(shang)能(neng)(neng)按(an)期領取(qu)工(gong)資(zi)(zi)(zi)(zi)，則(ze)(ze)(ze)企(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)的(de)(de)(de)報表(biao)可能(neng)(neng)失真，納稅(shui)人(ren)可能(neng)(neng)賬(zhang)外(wai)有賬(zhang)。再(zai)如(ru)，某工(gong)業(ye)(ye)(ye)企(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)資(zi)(zi)(zi)(zi)產(chan)(chan)(chan)(chan)(chan)負(fu)債(zhai)表(biao)反映其(qi)(qi)固(gu)(gu)定(ding)(ding)(ding)(ding)資(zi)(zi)(zi)(zi)產(chan)(chan)(chan)(chan)(chan)凈(jing)值360萬(wan)元(yuan)，流(liu)(liu)動(dong)(dong)(dong)(dong)資(zi)(zi)(zi)(zi)產(chan)(chan)(chan)(chan)(chan)凈(jing)值6000萬(wan)元(yuan)，這也是企(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)資(zi)(zi)(zi)(zi)產(chan)(chan)(chan)(chan)(chan)不(bu)合理的(de)(de)(de)表(biao)現。遇到這類情況(kuang)，我們必(bi)須深(shen)入(ru)分析資(zi)(zi)(zi)(zi)產(chan)(chan)(chan)(chan)(chan)的(de)(de)(de)構(gou)成(cheng)，如(ru)果(guo)流(liu)(liu)動(dong)(dong)(dong)(dong)資(zi)(zi)(zi)(zi)產(chan)(chan)(chan)(chan)(chan)中(zhong)大(da)(da)量(liang)的(de)(de)(de)構(gou)成(cheng)是銀行(xing)存(cun)款(kuan)或現金，則(ze)(ze)(ze)可以通(tong)(tong)過銀行(xing)對賬(zhang)單進(jin)一(yi)步(bu)(bu)檢查，如(ru)果(guo)流(liu)(liu)動(dong)(dong)(dong)(dong)資(zi)(zi)(zi)(zi)產(chan)(chan)(chan)(chan)(chan)中(zhong)大(da)(da)量(liang)的(de)(de)(de)構(gou)成(cheng)是存(cun)貨，則(ze)(ze)(ze)可以通(tong)(tong)過點庫發現問題；如(ru)果(guo)應收賬(zhang)款(kuan)、預付賬(zhang)款(kuan)構(gou)成(cheng)了(le)流(liu)(liu)動(dong)(dong)(dong)(dong)資(zi)(zi)(zi)(zi)產(chan)(chan)(chan)(chan)(chan)的(de)(de)(de)主要部(bu)分，應該(gai)(gai)進(jin)一(yi)步(bu)(bu)查明其(qi)(qi)真實(shi)性，防止納稅(shui)人(ren)將銷售收入(ru)長期掛賬(zhang)形成(cheng)“流(liu)(liu)動(dong)(dong)(dong)(dong)資(zi)(zi)(zi)(zi)產(chan)(chan)(chan)(chan)(chan)”的(de)(de)(de)假象。
其次，分析流動(dong)資(zi)產
1．現(xian)(xian)金(jin)及銀行存(cun)款。現(xian)(xian)金(jin)及銀行存(cun)款是納(na)稅(shui)(shui)人正常生產的(de)(de)資(zi)(zi)金(jin)保(bao)證，其存(cun)量(liang)直接(jie)反映(ying)了(le)企(qi)(qi)業的(de)(de)經營(ying)現(xian)(xian)狀和支付能(neng)力。從理(li)論(lun)上(shang)(shang)講，現(xian)(xian)金(jin)及銀行存(cun)款不足，納(na)稅(shui)(shui)人就(jiu)無(wu)(wu)法啟(qi)動生產，如(ru)(ru)果(guo)企(qi)(qi)業的(de)(de)實(shi)際情況(kuang)不是這(zhe)樣，至少說(shuo)明企(qi)(qi)業存(cun)在(zai)(zai)賬(zhang)(zhang)外賬(zhang)(zhang)。但(dan)是，根據我國的(de)(de)現(xian)(xian)金(jin)管理(li)制(zhi)度(du)，納(na)稅(shui)(shui)人的(de)(de)庫(ku)存(cun)現(xian)(xian)金(jin)也不能(neng)過大，如(ru)(ru)果(guo)報表(biao)上(shang)(shang)反映(ying)的(de)(de)現(xian)(xian)金(jin)量(liang)大，則可能(neng)存(cun)在(zai)(zai)“白條”抵庫(ku)的(de)(de)情況(kuang)，納(na)稅(shui)(shui)人可能(neng)在(zai)(zai)尋找機會把部分(fen)應(ying)該(gai)稅(shui)(shui)后列支的(de)(de)費用(yong)擠(ji)進(jin)稅(shui)(shui)前(qian)成(cheng)本，影響企(qi)(qi)業所得稅(shui)(shui)。還有一(yi)點需要提及，無(wu)(wu)論(lun)納(na)稅(shui)(shui)人資(zi)(zi)產負債表(biao)如(ru)(ru)何顯示(shi)，實(shi)地檢查時，最(zui)好向納(na)稅(shui)(shui)人索(suo)要“銀行對賬(zhang)(zhang)單”，查明企(qi)(qi)業在(zai)(zai)銀行的(de)(de)未達(da)賬(zhang)(zhang)項(xiang)，這(zhe)有利于(yu)發(fa)現(xian)(xian)問(wen)題。
2. 應(ying)(ying)收賬款(kuan)(kuan)和(he)壞(huai)賬準(zhun)備。應(ying)(ying)收賬款(kuan)(kuan)和(he)壞(huai)賬都與納稅(shui)人(ren)的(de)成(cheng)本有關(guan)，檢查報(bao)表時要分(fen)析納稅(shui)人(ren)不同時期應(ying)(ying)收賬款(kuan)(kuan)和(he)壞(huai)賬準(zhun)備的(de)數(shu)量變化以發現(xian)間題。檢查應(ying)(ying)收賬款(kuan)(kuan)的(de)內容構成(cheng)可(ke)以防(fang)止其他項目擠入應(ying)(ying)收賬款(kuan)(kuan)，最終影響成(cheng)本。
3．應(ying)付(fu)(fu)(fu)貸款(kuan)(kuan)和其他(ta)(ta)(ta)應(ying)收(shou)(shou)款(kuan)(kuan)。預(yu)(yu)(yu)付(fu)(fu)(fu)貨(huo)(huo)(huo)款(kuan)(kuan)一(yi)(yi)般來說是(shi)企(qi)(qi)業購買生產(chan)材料或設(she)備的(de)(de)預(yu)(yu)(yu)付(fu)(fu)(fu)款(kuan)(kuan)，而(er)其他(ta)(ta)(ta)應(ying)收(shou)(shou)款(kuan)(kuan)是(shi)企(qi)(qi)業非經營性往(wang)來款(kuan)(kuan)項(xiang)，正常情況下兩者(zhe)之間(jian)沒有聯系。按規(gui)定，其他(ta)(ta)(ta)應(ying)收(shou)(shou)款(kuan)(kuan)形成(cheng)(cheng)的(de)(de)壞賬，只能(neng)在企(qi)(qi)業的(de)(de)稅(shui)后利潤中(zhong)處理(li)，不(bu)能(neng)在稅(shui)前成(cheng)(cheng)本(ben)(ben)中(zhong)列支。有些納(na)稅(shui)人將(jiang)非經營性往(wang)來形成(cheng)(cheng)的(de)(de)壞賬計(ji)入成(cheng)(cheng)本(ben)(ben)，利用(yong)預(yu)(yu)(yu)付(fu)(fu)(fu)貨(huo)(huo)(huo)款(kuan)(kuan)“過橋”。如果(guo)納(na)稅(shui)人提供(gong)的(de)(de)負債表(biao)反映出預(yu)(yu)(yu)付(fu)(fu)(fu)貨(huo)(huo)(huo)款(kuan)(kuan)與(yu)其他(ta)(ta)(ta)應(ying)收(shou)(shou)款(kuan)(kuan)有相互調整的(de)(de)跡象(xiang)，檢(jian)查時(shi)一(yi)(yi)定要(yao)注意(yi)預(yu)(yu)(yu)付(fu)(fu)(fu)賬款(kuan)(kuan)的(de)(de)構成(cheng)(cheng)和票據(ju)以(yi)及(ji)其他(ta)(ta)(ta)應(ying)收(shou)(shou)款(kuan)(kuan)的(de)(de)去向(xiang)。除此以(yi)外，對于在報表(biao)上以(yi)紅(hong)字表(biao)現的(de)(de)預(yu)(yu)(yu)付(fu)(fu)(fu)貨(huo)(huo)(huo)款(kuan)(kuan)也要(yao)認真(zhen)檢(jian)查，防止納(na)稅(shui)人將(jiang)預(yu)(yu)(yu)收(shou)(shou)貨(huo)(huo)(huo)款(kuan)(kuan)計(ji)入預(yu)(yu)(yu)付(fu)(fu)(fu)貨(huo)(huo)(huo)款(kuan)(kuan)內，不(bu)及(ji)時(shi)繳納(na)有關稅(shui)金。
4．存貨。存貨是資(zi)(zi)產負(fu)債表(biao)中較為復雜的(de)項(xiang)目(mu)。對(dui)存貨的(de)分析檢查(cha)主要是兩個方面：一是存貨的(de)構成(cheng)問題，要嚴格劃清(qing)流動資(zi)(zi)產和(he)固(gu)定資(zi)(zi)產的(de)界(jie)限，劃清(qing)生(sheng)產物(wu)資(zi)(zi)和(he)專項(xiang)物(wu)資(zi)(zi)的(de)界(jie)限，對(dui)于生(sheng)產物(wu)資(zi)(zi)還要分清(qing)其存在形式。二(er)是存貨變化(hua)問題。如果納(na)稅(shui)(shui)(shui)人(ren)(ren)報表(biao)所反映的(de)存貨變化(hua)違反生(sheng)產常規，特別(bie)是第(di)四季度反映的(de)變化(hua)異常，說明納(na)稅(shui)(shui)(shui)人(ren)(ren)有(you)可(ke)能人(ren)(ren)為調(diao)整當年(nian)的(de)利(li)潤(run)與成(cheng)本。實地檢查(cha)時應該詳細檢查(cha)存貨的(de)有(you)關(guan)賬戶的(de)情況，分析引起存貨變化(hua)的(de)原因，其中要特別(bie)注意材料的(de)計(ji)價(jia)變化(hua)、產成(cheng)品(pin)和(he)在產品(pin)的(de)成(cheng)本劃分等(deng)問題，有(you)些納(na)稅(shui)(shui)(shui)人(ren)(ren)往往通過這(zhe)些項(xiang)目(mu)的(de)調(diao)整來(lai)逃稅(shui)(shui)(shui)。
第(di)三，分析長期投資
如(ru)果(guo)資(zi)(zi)產負債表反映長(chang)期投資(zi)(zi)減少(shao)，要追究其減少(shao)的(de)(de)原因，尤其要注意納稅(shui)人在轉讓(rang)其不動產股份時是(shi)否要繳納有(you)關稅(shui)款。對(dui)于長(chang)期投資(zi)(zi)的(de)(de)增(zeng)(zeng)加，要注意是(shi)否存在從聯(lian)營單位分回的(de)(de)利潤增(zeng)(zeng)加投資(zi)(zi)而未補稅(shui)情況(kuang)。
第四，分析(xi)固定資產
從資產負債表分析固定資產有關項目最重要(yao)的(de)是固定資產原值(zhi)及折(zhe)舊的(de)變(bian)化(hua)。按有關規定，納(na)稅人固定資產的(de)總(zong)量和(he)計(ji)提的(de)折(zhe)舊在不同年份及不同月份之間都有延續性和(he)必然聯系，如果報表提供的(de)數字有變(bian)化(hua)，實地檢查時要(yao)注意。
第(di)五，分析在建工程
在(zai)(zai)(zai)(zai)(zai)建(jian)工(gong)(gong)(gong)(gong)程(cheng)(cheng)在(zai)(zai)(zai)(zai)(zai)報表(biao)上的(de)(de)(de)(de)表(biao)現形式(shi)只能(neng)是以下幾種：1．不(bu)同時期在(zai)(zai)(zai)(zai)(zai)建(jian)工(gong)(gong)(gong)(gong)程(cheng)(cheng)的(de)(de)(de)(de)金額不(bu)變，說明(ming)納(na)(na)稅(shui)人(ren)的(de)(de)(de)(de)在(zai)(zai)(zai)(zai)(zai)建(jian)工(gong)(gong)(gong)(gong)程(cheng)(cheng)處(chu)于停工(gong)(gong)(gong)(gong)狀(zhuang)態(tai)；2．在(zai)(zai)(zai)(zai)(zai)建(jian)工(gong)(gong)(gong)(gong)程(cheng)(cheng)的(de)(de)(de)(de)金額逐月(yue)增加，表(biao)明(ming)納(na)(na)稅(shui)人(ren)的(de)(de)(de)(de)在(zai)(zai)(zai)(zai)(zai)建(jian)工(gong)(gong)(gong)(gong)程(cheng)(cheng)處(chu)于不(bu)斷施工(gong)(gong)(gong)(gong)狀(zhuang)態(tai)；3．納(na)(na)稅(shui)人(ren)的(de)(de)(de)(de)在(zai)(zai)(zai)(zai)(zai)建(jian)工(gong)(gong)(gong)(gong)程(cheng)(cheng)全部(bu)轉入固定資(zi)產，說明(ming)在(zai)(zai)(zai)(zai)(zai)建(jian)工(gong)(gong)(gong)(gong)程(cheng)(cheng)已(yi)經完工(gong)(gong)(gong)(gong)，如果納(na)(na)稅(shui)人(ren)提供的(de)(de)(de)(de)資(zi)產負債(zhai)表(biao)反映在(zai)(zai)(zai)(zai)(zai)建(jian)工(gong)(gong)(gong)(gong)程(cheng)(cheng)部(bu)分減少或為紅字，納(na)(na)稅(shui)人(ren)可能(neng)有將在(zai)(zai)(zai)(zai)(zai)建(jian)工(gong)(gong)(gong)(gong)程(cheng)(cheng)的(de)(de)(de)(de)試運行收入沖減在(zai)(zai)(zai)(zai)(zai)建(jian)工(gong)(gong)(gong)(gong)程(cheng)(cheng)支出的(de)(de)(de)(de)行為，影(ying)響(xiang)所得稅(shui)收入。
第(di)六(liu)，分析無形資(zi)產(chan)
1．無(wu)(wu)形(xing)(xing)(xing)資(zi)(zi)(zi)產的(de)(de)(de)構成。要檢查企業(ye)有否把應計為(wei)無(wu)(wu)形(xing)(xing)(xing)資(zi)(zi)(zi)產的(de)(de)(de)，卻(que)列作(zuo)了費用(yong)。如按(an)規(gui)(gui)(gui)定(ding)，土地使用(yong)權是無(wu)(wu)形(xing)(xing)(xing)資(zi)(zi)(zi)產的(de)(de)(de)重要組(zu)成部(bu)分，但(dan)不動產開發企業(ye)除(chu)外。2．無(wu)(wu)形(xing)(xing)(xing)資(zi)(zi)(zi)產的(de)(de)(de)價格。無(wu)(wu)形(xing)(xing)(xing)資(zi)(zi)(zi)產的(de)(de)(de)來源決定(ding)其價格，這(zhe)是稅法規(gui)(gui)(gui)定(ding)的(de)(de)(de)元形(xing)(xing)(xing)資(zi)(zi)(zi)產定(ding)價的(de)(de)(de)原則。3．無(wu)(wu)形(xing)(xing)(xing)資(zi)(zi)(zi)產的(de)(de)(de)攤(tan)銷年限(xian)，稅法對(dui)無(wu)(wu)形(xing)(xing)(xing)資(zi)(zi)(zi)產的(de)(de)(de)攤(tan)銷年限(xian)有嚴格的(de)(de)(de)規(gui)(gui)(gui)定(ding)，如果(guo)納稅人違反規(gui)(gui)(gui)定(ding)必然存在稅收問題。
第七，分析遞延資產
遞延(yan)資(zi)產(chan)的攤(tan)銷影響納稅人稅前成本，如果納稅人不同(tong)時期的遞延(yan)資(zi)產(chan)發(fa)生變化，檢查時應該注意，其中遞延(yan)資(zi)產(chan)的內容和攤(tan)銷年限是(shi)問(wen)題的關鍵。
第八，分析流(liu)動負債(zhai)和長期負債(zhai)
流動負(fu)債和(he)(he)長(chang)期(qi)(qi)負(fu)債反映了企(qi)業的(de)(de)(de)(de)負(fu)債水平(ping)和(he)(he)負(fu)債結構，往往也容(rong)易(yi)成(cheng)為納(na)(na)稅(shui)人(ren)(ren)隱藏收(shou)入的(de)(de)(de)(de)地方。納(na)(na)稅(shui)人(ren)(ren)的(de)(de)(de)(de)預收(shou)貨款(kuan)(kuan)(kuan)和(he)(he)銷售定(ding)金有(you)固定(ding)的(de)(de)(de)(de)核算(suan)方法和(he)(he)科目(mu)，而(er)長(chang)期(qi)(qi)惜(xi)款(kuan)(kuan)(kuan)和(he)(he)短期(qi)(qi)借(jie)(jie)款(kuan)(kuan)(kuan)也有(you)固定(ding)的(de)(de)(de)(de)核算(suan)內容(rong)和(he)(he)范圍，雖然它(ta)們同屬于企(qi)業的(de)(de)(de)(de)負(fu)債卻不能(neng)混淆。按我國稅(shui)法規定(ding)，納(na)(na)稅(shui)人(ren)(ren)商品課稅(shui)的(de)(de)(de)(de)納(na)(na)稅(shui)義務時間(jian)(jian)與(yu)銷售貨款(kuan)(kuan)(kuan)、銷售定(ding)金、預收(shou)貨款(kuan)(kuan)(kuan)的(de)(de)(de)(de)發生或實現(xian)時間(jian)(jian)息息相關。有(you)些納(na)(na)稅(shui)人(ren)(ren)為了少繳，遲繳或不繳稅(shui)款(kuan)(kuan)(kuan)，將(jiang)有(you)關經(jing)營銷售收(shou)入計入長(chang)期(qi)(qi)借(jie)(jie)款(kuan)(kuan)(kuan)或短期(qi)(qi)借(jie)(jie)款(kuan)(kuan)(kuan)欄內以(yi)期(qi)(qi)達到逃稅(shui)的(de)(de)(de)(de)目(mu)的(de)(de)(de)(de)，如果納(na)(na)稅(shui)人(ren)(ren)的(de)(de)(de)(de)資產負(fu)債率高(gao)于金融(rong)機構的(de)(de)(de)(de)貸款(kuan)(kuan)(kuan)警(jing)戒線而(er)納(na)(na)稅(shui)人(ren)(ren)的(de)(de)(de)(de)短期(qi)(qi)借(jie)(jie)款(kuan)(kuan)(kuan)或長(chang)期(qi)(qi)借(jie)(jie)款(kuan)(kuan)(kuan)仍然增加，可能(neng)存在納(na)(na)稅(shui)人(ren)(ren)隱匿(ni)收(shou)入的(de)(de)(de)(de)行為。
第九(jiu)，分析所有者(zhe)權益
所有者權益包括納稅人的實收資本、資本公積、資本盈余、未分配利潤等內容，反映納稅人自有資金的實力和水平。對于所有者權益欄目應該重點分析以下內容：1．實收資本的構成。如果實收資本含有外方投資，應該確認外資的來源，防止納稅人假借外商名義享受稅收優惠待遇。2．資本盈余。資本盈余是企業從利潤中提取的，而且利潤是資本盈余的唯一來源，這就說明沒有利潤分配就不會有資本盈余的增加，如果納稅人提供的非年末資產負債表資本盈余有增加，說明納稅人有違規操作或轉移應稅收入的行為
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