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中國企業培訓講師

年審時,如何審查資產負債表和損益表?

2025-04-18 12:06:48
 
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 年審時,通過分析資產負責表和損益表中各項指標,來判斷企業經營活動是否健康,有的企業長年未進行帳務處理,年審時,只能通過虛構各種財務報表來蒙混過關。資產=負債+所有者權益;總債務與總資產之比=負債率;反映企業償付能力;“銷售(營業)收入”對應于“損益表”中的“主營業務收入”項的數額(工業企業有的表述為:產品銷售收入,商業企業有的表述為:商品銷售收入),如工業企業的則應為“產值”,即“主營業務收入”(或產品銷售收入)的數額,而商業企業則應為“營業額”,即“主營業務收入”(或商品銷售收入)的數額;

     企業年審時(shi),如何審查資產負債表和損(sun)益(yi)表?

  資(zi)產負(fu)債表及損益表。有單列表和二(er)合一表兩種報表式樣。

  資(zi)(zi)本與資(zi)(zi)產(chan)(chan)(chan):這(zhe)兩個概念其內涵完全不(bu)一樣(yang)。資(zi)(zi)產(chan)(chan)(chan)是企(qi)業(ye)(ye)的(de)(de)法人財(cai)產(chan)(chan)(chan)權,其控制權屬于企(qi)業(ye)(ye),在資(zi)(zi)產(chan)(chan)(chan)負債表(biao)中出現在表(biao)欄的(de)(de)左側,總(zong)體數(shu)據反映是“資(zi)(zi)產(chan)(chan)(chan)總(zong)額”;資(zi)(zi)本是能(neng)夠帶(dai)來剩(sheng)余(yu)價值的(de)(de)資(zi)(zi)產(chan)(chan)(chan),是企(qi)業(ye)(ye)為(wei)購置從事生(sheng)產(chan)(chan)(chan)經(jing)營活動所需的(de)(de)資(zi)(zi)產(chan)(chan)(chan)的(de)(de)資(zi)(zi)金來源,是投資(zi)(zi)者對企(qi)業(ye)(ye)的(de)(de)投入。在資(zi)(zi)產(chan)(chan)(chan)負債報表(biao)中出現在表(biao)欄的(de)(de)右側,分為(wei)債務資(zi)(zi)本與權益資(zi)(zi)本。

  說(shuo)明:資(zi)本(ben)公積金是指(zhi)企(qi)業投資(zi)人(ren)、捐(juan)贈(zeng)(zeng)人(ren)或從其他來源(yuan)取(qu)得(de)的由(you)所有(you)者(zhe)享有(you)但不屬于企(qi)業注冊資(zi)金范圍內的資(zi)本(ben),包括資(zi)本(ben)(股本(ben))溢價(jia)、接受捐(juan)贈(zeng)(zeng)資(zi)產(chan)、撥款轉(zhuan)(zhuan)入(ru),外幣資(zi)本(ben)折(zhe)算(suan)差額等。資(zi)本(ben)公積的主要用(yong)途有(you)兩個,一是轉(zhuan)(zhuan)贈(zeng)(zeng)資(zi)本(ben),二是彌補虧損。

  盈(ying)余(yu)公(gong)(gong)積(ji)(ji)金(jin)(jin)是(shi)指按(an)照國(guo)家(jia)有關規(gui)定(ding)(ding)(ding)從凈(jing)利潤中提取(qu)的(de)(de)(de)(de)公(gong)(gong)積(ji)(ji)金(jin)(jin),一般包括法定(ding)(ding)(ding)盈(ying)余(yu)公(gong)(gong)積(ji)(ji)、任(ren)意盈(ying)余(yu)公(gong)(gong)積(ji)(ji)、法定(ding)(ding)(ding)公(gong)(gong)益金(jin)(jin)。用途(tu)有兩個,一是(shi)轉贈(zeng)資(zi)本(ben),二是(shi)彌補虧損。法定(ding)(ding)(ding)盈(ying)余(yu)公(gong)(gong)積(ji)(ji)按(an)照稅后利潤的(de)(de)(de)(de) 10%提取(qu),法定(ding)(ding)(ding)盈(ying)余(yu)公(gong)(gong)積(ji)(ji)累計額(e)已達注冊(ce)資(zi)本(ben)的(de)(de)(de)(de)50%時可以(yi)不再提取(qu)。任(ren)意盈(ying)余(yu)公(gong)(gong)積(ji)(ji)主要是(shi)上市公(gong)(gong)司按(an)照股東大會的(de)(de)(de)(de)決(jue)議提取(qu)。盈(ying)余(yu)公(gong)(gong)積(ji)(ji)增資(zi)時,留存(cun)數額(e)不得少(shao)于注冊(ce)資(zi)本(ben)的(de)(de)(de)(de)25%。

  1、年檢報告書對應關系。

  “經營情況”類的(de)“資產(chan)總(zong)額、負債(zhai)總(zong)額、凈資產(chan)總(zong)額、實(shi)收(shou)資本”等四(si)項(xiang)的(de)數(shu)額分別對(dui)應且等同于“資產(chan)負債(zhai)表(biao)”中的(de)“資產(chan)合(he)計、負債(zhai)合(he)計(流動(dong)負債(zhai)+長期負債(zhai)+遞延稅項(xiang))、所有者權益合(he)計、實(shi)收(shou)資本”等四(si)個科目(mu)的(de)數(shu)額。

  “銷(xiao)售(營(ying)業(ye)(ye)(ye))收(shou)(shou)入(ru)(ru)”對應(ying)于“損益表”中的(de)(de)(de)“主(zhu)營(ying)業(ye)(ye)(ye)務(wu)收(shou)(shou)入(ru)(ru)”項的(de)(de)(de)數(shu)額(工業(ye)(ye)(ye)企業(ye)(ye)(ye)有的(de)(de)(de)表述為:產品(pin)銷(xiao)售收(shou)(shou)入(ru)(ru),商(shang)業(ye)(ye)(ye)企業(ye)(ye)(ye)有的(de)(de)(de)表述為:商(shang)品(pin)銷(xiao)售收(shou)(shou)入(ru)(ru)),如工業(ye)(ye)(ye)企業(ye)(ye)(ye)的(de)(de)(de)則應(ying)為“產值”,即“主(zhu)營(ying)業(ye)(ye)(ye)務(wu)收(shou)(shou)入(ru)(ru)”(或產品(pin)銷(xiao)售收(shou)(shou)入(ru)(ru))的(de)(de)(de)數(shu)額,而商(shang)業(ye)(ye)(ye)企業(ye)(ye)(ye)則應(ying)為“營(ying)業(ye)(ye)(ye)額”,即“主(zhu)營(ying)業(ye)(ye)(ye)務(wu)收(shou)(shou)入(ru)(ru)”(或商(shang)品(pin)銷(xiao)售收(shou)(shou)入(ru)(ru))的(de)(de)(de)數(shu)額;

  “全(quan)年(nian)利(li)潤(run)總總額(e)(e)、全(quan)年(nian)凈利(li)潤(run)”兩(liang)(liang)項對應于(yu)“損(sun)益表”中的“利(li)潤(run)總額(e)(e)、凈利(li)潤(run)”項的數額(e)(e),如出現(xian)負數即(ji)為全(quan)年(nian)虧損(sun)額(e)(e),反(fan)之則為稅后利(li)潤(run),兩(liang)(liang)者必居其一(yi)。

  “年未資(zi)產(chan)(chan)總額、年末(mo)負(fu)債(zhai)總額”分別(bie)等于(yu)資(zi)產(chan)(chan)負(fu)債(zhai)表中的“資(zi)產(chan)(chan)總計、負(fu)責合計”。“長期投資(zi)、長期負(fu)債(zhai)”對應(ying)負(fu)債(zhai)表中相應(ying)欄目。

  2、平衡關系。

  資產(chan)=負債(zhai)+所(suo)有者(zhe)權益。從這(zhe)個公式(shi)上,我們要明(ming)確三點:

  第一,資(zi)產是企業所有;

  第(di)二,負債歸債權人(ren)所有;

  第三,所有者權益(yi)歸投資人所有。投資人是(shi)以其投資對(dui)公(gong)(gong)司承擔責任的,公(gong)(gong)司是(shi)以其全部(bu)資產對(dui)外(wai)承擔責任的。

  總(zong)債(zhai)務(wu)與總(zong)資產之比即就可推算出(chu)企(qi)(qi)業的負債(zhai)率(lv),也就是(shi)說(shuo)企(qi)(qi)業的債(zhai)務(wu)占總(zong)資產的比率(lv),該比率(lv)的大小(xiao)可反映(ying)出(chu)企(qi)(qi)業負債(zhai)能力和債(zhai)權人提(ti)供資金的安(an)全程度,50%叫“可容度”,70%叫風險度(說(shuo)明企(qi)(qi)業70%以上的資產是(shi)借的)

  (四(si))審查內容:

  1、審查(cha)報(bao)表(biao)填(tian)寫看是(shi)否虛假(jia)(jia)。主要(yao)是(shi)審查(cha)其有關項目填(tian)報(bao)內容是(shi)否完整、規范,數(shu)據準確。要(yao)求(qiu)其編制單位、日期(qi)、數(shu)據單位(元或萬元)、單位負責人(ren)簽(qian)名、制表(biao)人(ren)簽(qian)名、單位蓋章等填(tian)寫齊(qi)全(quan)。從中發現報(bao)表(biao)是(shi)否屬虛構,如有此情況,查(cha)實后可按《年檢(jian)辦法》第(di)二十條“企業在(zai)年檢(jian)中隱(yin)瞞真實情況、弄虛作假(jia)(jia)”處(chu)理(li)。

  2、審(shen)查實(shi)收資(zi)本科目掌握出資(zi)情況。分兩種企業類型加(jia)以(yi)說明:

  ①非(fei)公司企業(ye)法人。資(zi)產負(fu)債表中“實收資(zi)本(ben)”這一會計科目的數(shu)額應等于(yu)執照上的“注(zhu)(zhu)冊資(zi)本(ben)(或注(zhu)(zhu)冊資(zi)金)”的數(shu)額。如(ru)兩者不符,則說(shuo)明“實收資(zi)本(ben)”發生(sheng)變化。

  《企(qi)(qi)業法人登記(ji)管(guan)理(li)(li)條(tiao)(tiao)例施(shi)行(xing)細(xi)則》39條(tiao)(tiao)“企(qi)(qi)業法人實有資(zi)金(jin)比原(yuan)(yuan)注冊資(zi)金(jin)數額增(zeng)加或者減少超(chao)過(guo)20%時,應(ying)持(chi)資(zi)金(jin)信(xin)用(yong)證(zheng)明(ming)或者驗資(zi)證(zheng)明(ming),向原(yuan)(yuan)登記(ji)主管(guan)機(ji)關申(shen)請變(bian)更登記(ji)。”如(ru)果(guo)查實增(zeng)減超(chao)過(guo)20%,且未辦(ban)(ban)理(li)(li)變(bian)更手(shou)續(xu),可按(an)63條(tiao)(tiao)第(di)3項“擅自(zi)改變(bian)主要登記(ji)事項,不(bu)按(an)規定辦(ban)(ban)理(li)(li)變(bian)更登記(ji)的(de),予以(yi)警告(gao),沒收非(fei)法所(suo)得,處(chu)以(yi)非(fei)法所(suo)得額3倍以(yi)下的(de)罰款,但最高(gao)不(bu)超(chao)過(guo)3萬(wan)元,沒有非(fei)法所(suo)得的(de),處(chu)以(yi)1萬(wan)元以(yi)下的(de)罰款,并限期辦(ban)(ban)理(li)(li)變(bian)更登記(ji);逾期不(bu)辦(ban)(ban)理(li)(li)的(de),責令停業整(zheng)頓或者扣繳(jiao)營(ying)業執照;情節嚴(yan)重的(de),吊銷營(ying)業執照,超(chao)出經(jing)營(ying)期限從(cong)事經(jing)營(ying)活動的(de),視為無(wu)照經(jing)營(ying),按(an)照本條(tiao)(tiao)第(di)一項規定處(chu)理(li)(li)。”

  重點說(shuo)明:無(wu)責改(gai)前置、沒收非法(fa)所得(國家(jia)局工(gong)商企字[1999]第172號(hao)“關于對違(wei)法(fa)企業進行處(chu)罰法(fa)律適(shi)用等(deng)問(wen)題的答復”中明確(que):“應采(cai)取實事求(qiu)是和慎(shen)重態度,對未按規定辦理企業名(ming)稱、住(zhu)所、注(zhu)冊(ce)資金(jin)、法(fa)定代表人、經濟性質(zhi)等(deng)登記(ji)事項變更(geng)登記(ji)的,一(yi)般情況下(xia)不作出沒收非法(fa)所得的處(chu)罰”)。

  ②公司(si)制企業法人。依據是否分(fen)期(qi)繳(jiao)付(fu)分(fen)兩(liang)種情況(kuang):

  (一)出資(zi)(zi)(zi)(zi)(zi)者(zhe)是一次性繳足(zu)出資(zi)(zi)(zi)(zi)(zi)的(de)(de)(de)(de)(de),則財務報表(biao)上(shang)的(de)(de)(de)(de)(de)“實收(shou)(shou)資(zi)(zi)(zi)(zi)(zi)本(ben)(ben)(ben)(ben)”與執(zhi)(zhi)(zhi)照(zhao)上(shang)“注冊(ce)資(zi)(zi)(zi)(zi)(zi)本(ben)(ben)(ben)(ben)”(實收(shou)(shou)資(zi)(zi)(zi)(zi)(zi)本(ben)(ben)(ben)(ben))的(de)(de)(de)(de)(de)數額三者(zhe)是相同的(de)(de)(de)(de)(de),但如果財務報表(biao)上(shang)的(de)(de)(de)(de)(de)“實收(shou)(shou)資(zi)(zi)(zi)(zi)(zi)本(ben)(ben)(ben)(ben)”大(da)于執(zhi)(zhi)(zhi)照(zhao)上(shang)的(de)(de)(de)(de)(de)“注冊(ce)資(zi)(zi)(zi)(zi)(zi)本(ben)(ben)(ben)(ben)”(實收(shou)(shou)資(zi)(zi)(zi)(zi)(zi)本(ben)(ben)(ben)(ben))的(de)(de)(de)(de)(de)數額,則說明(ming)企業(ye)增(zeng)資(zi)(zi)(zi)(zi)(zi)后未(wei)辦理變更增(zeng)資(zi)(zi)(zi)(zi)(zi)手續,應(ying)責令限期(qi)辦理,逾期(qi)可按規定(ding)處罰。反(fan)之(zhi),如報表(biao)上(shang)的(de)(de)(de)(de)(de)“實收(shou)(shou)資(zi)(zi)(zi)(zi)(zi)本(ben)(ben)(ben)(ben)”小于執(zhi)(zhi)(zhi)照(zhao)上(shang)的(de)(de)(de)(de)(de)“注冊(ce)資(zi)(zi)(zi)(zi)(zi)本(ben)(ben)(ben)(ben)”(實收(shou)(shou)資(zi)(zi)(zi)(zi)(zi)本(ben)(ben)(ben)(ben))的(de)(de)(de)(de)(de)數額,則說明(ming)企業(ye)可能有虛報注冊(ce)資(zi)(zi)(zi)(zi)(zi)本(ben)(ben)(ben)(ben)行(xing)為(wei)或股(gu)東、發起(qi)人(ren)未(wei)按照(zhao)規定(ding)繳納(na)出資(zi)(zi)(zi)(zi)(zi),以及(ji)有無抽逃出資(zi)(zi)(zi)(zi)(zi)的(de)(de)(de)(de)(de)行(xing)為(wei),需及(ji)時對(dui)該企業(ye)財務帳冊(ce)的(de)(de)(de)(de)(de)實質內(nei)容進行(xing)具體審(shen)查。

  (二)如(ru)出資(zi)(zi)者是按(an)公司章(zhang)程規(gui)(gui)定分(fen)期(qi)繳納出資(zi)(zi)的(de)(de)(de)(de)(de),則(ze)在規(gui)(gui)定的(de)(de)(de)(de)(de)繳清出資(zi)(zi)期(qi)限前,出資(zi)(zi)者尚未足(zu)額(e)繳納的(de)(de)(de)(de)(de),報表(biao)上(shang)的(de)(de)(de)(de)(de)“實收(shou)資(zi)(zi)本(ben)(ben)(ben)(ben)(ben)”的(de)(de)(de)(de)(de)數(shu)(shu)額(e)應(ying)(ying)等(deng)于執(zhi)(zhi)照上(shang)的(de)(de)(de)(de)(de)“實收(shou)資(zi)(zi)本(ben)(ben)(ben)(ben)(ben)”的(de)(de)(de)(de)(de)數(shu)(shu)額(e)(執(zhi)(zhi)照上(shang)的(de)(de)(de)(de)(de)“實收(shou)資(zi)(zi)本(ben)(ben)(ben)(ben)(ben)”的(de)(de)(de)(de)(de)數(shu)(shu)額(e)一定小于“注冊資(zi)(zi)本(ben)(ben)(ben)(ben)(ben)”的(de)(de)(de)(de)(de)數(shu)(shu)額(e)),如(ru)出現報表(biao)上(shang)的(de)(de)(de)(de)(de)“實收(shou)資(zi)(zi)本(ben)(ben)(ben)(ben)(ben)”與執(zhi)(zhi)照上(shang)“實收(shou)資(zi)(zi)本(ben)(ben)(ben)(ben)(ben)”數(shu)(shu)額(e)不同(tong)的(de)(de)(de)(de)(de),應(ying)(ying)認真審(shen)(shen)核,如(ru)發現企業涉(she)嫌(xian)實收(shou)資(zi)(zi)本(ben)(ben)(ben)(ben)(ben)不實的(de)(de)(de)(de)(de),可(ke)以要求其到指定的(de)(de)(de)(de)(de)驗(yan)資(zi)(zi)機構進行(xing)驗(yan)證(zheng),并要求其在規(gui)(gui)定期(qi)限內提(ti)交驗(yan)資(zi)(zi)證(zheng)明。而在規(gui)(gui)定的(de)(de)(de)(de)(de)繳清出資(zi)(zi)期(qi)限后,報表(biao)上(shang)的(de)(de)(de)(de)(de)“實收(shou)資(zi)(zi)本(ben)(ben)(ben)(ben)(ben)”的(de)(de)(de)(de)(de)數(shu)(shu)額(e)仍(reng)小于執(zhi)(zhi)照上(shang)的(de)(de)(de)(de)(de)“實收(shou)資(zi)(zi)本(ben)(ben)(ben)(ben)(ben)”的(de)(de)(de)(de)(de)數(shu)(shu)額(e),或二個“實收(shou)資(zi)(zi)本(ben)(ben)(ben)(ben)(ben)”的(de)(de)(de)(de)(de)數(shu)(shu)額(e)是相同(tong)的(de)(de)(de)(de)(de),但執(zhi)(zhi)照上(shang)的(de)(de)(de)(de)(de)“實收(shou)資(zi)(zi)本(ben)(ben)(ben)(ben)(ben)”的(de)(de)(de)(de)(de)數(shu)(shu)額(e)仍(reng)小于“注冊資(zi)(zi)本(ben)(ben)(ben)(ben)(ben)”的(de)(de)(de)(de)(de)數(shu)(shu)額(e),則(ze)要重點審(shen)(shen)核,檢查(cha)是否有虛報注冊資(zi)(zi)本(ben)(ben)(ben)(ben)(ben)等(deng)行(xing)為(wei),一經查(cha)實,應(ying)(ying)按(an)相關(guan)法規(gui)(gui)進行(xing)處理。

  3、重點關注的相關科目(mu)

  ①實收資本科目。貨幣(bi)出(chu)(chu)資看憑(ping)證,實物出(chu)(chu)資看資產科目,土地使用權、房屋(wu)等出(chu)(chu)資看轉移證明。

  ②短期(qi)投資、應收賬款(kuan)、其(qi)它(ta)應收款(kuan)科目。主(zhu)要看有(you)沒有(you)股(gu)東的相應記載。

  ③長期投(tou)資科(ke)目。主要(yao)看企業作股東對外投(tou)資情況是否作記錄。

  ④固定資產、無形資產科目。主要(yao)看(kan)股東(dong)以(yi)實物、土地(di)使用(yong)權(quan)、車輛等投入是否在賬面(mian)有反映。

  4、兩虛一逃(tao)線索查找的基(ji)本(ben)程序:

  ①掌握公司的登記驗資及(ji)評(ping)估情況(kuang),對股東出資做到(dao)胸中有數;

  ②查(cha)證(zheng)實收(shou)資(zi)本科(ke)目,逐一與驗資(zi)報告核對,要做到(dao)總賬(zhang)與明細賬(zhang)結合(he);

  ③重點關注科目切不可忽視;

  ④牢(lao)記(ji)八個字:“少(shao)說、多查、勤記(ji)、必核”;

  ⑤把握(wo)靈活原則,注意分類處理。

  注(zhu)意:國家(jia)總(zong)局第(di)22號令《公(gong)司注(zhu)冊資(zi)本管理規(gui)定(ding)》第(di)二(er)十一條(tiao)“公(gong)司成立(li)后,公(gong)司登記機關發(fa)現公(gong)司涉(she)嫌(xian)實收資(zi)本不(bu)實的(de),可以要求公(gong)司到指(zhi)定(ding)的(de)驗(yan)(yan)資(zi)機構(gou)進行(xing)驗(yan)(yan)證(zheng),并要求其在規(gui)定(ding)期限內提交驗(yan)(yan)資(zi)證(zheng)明。”

  三、年(nian)檢審查中值得說(shuo)明的(de)幾個(ge)問題

  1、虛(xu)假材料取(qu)得登(deng)記的(de)問題

  《公司(si)(si)(si)條例》第六(liu)十九條:“提交虛(xu)假材料或者采取其他(ta)欺詐手段隱(yin)瞞重要事實,取得公司(si)(si)(si)登(deng)記(ji)的(de)(de)(de),由(you)公司(si)(si)(si)登(deng)記(ji)機關責令改(gai)正(zheng),處以5萬(wan)元(yuan)以上50萬(wan)元(yuan)以下的(de)(de)(de)罰款(kuan);情節嚴重的(de)(de)(de),撤銷公司(si)(si)(si)登(deng)記(ji)或者吊銷營(ying)業執(zhi)照。”這一條是(shi)新(xin)公司(si)(si)(si)法(fa)(fa)出(chu)臺單獨(du)設定的(de)(de)(de)一條法(fa)(fa)律責任條款(kuan),也是(shi)企業監管(guan)中(zhong)應加(jia)以突(tu)破的(de)(de)(de)一條新(xin)途徑。

  我國公(gong)司(si)法及(ji)條(tiao)例規定了公(gong)司(si)登記(ji)(ji)應當提交的各種(zhong)文件(jian),不(bu)同(tong)的公(gong)司(si)登記(ji)(ji)事項要求有(you)(you)不(bu)同(tong)的證(zheng)(zheng)明(ming)(ming)文件(jian),這(zhe)些文件(jian)主(zhu)要有(you)(you)公(gong)司(si)登記(ji)(ji)申請(qing)書、章程、驗資(zi)證(zheng)(zheng)明(ming)(ming)、股東身份證(zheng)(zheng)明(ming)(ming)、名稱(cheng)預先核準通知書、公(gong)司(si)住所、有(you)(you)關部門的批準文件(jian)等。提交的這(zhe)類材料虛假,可(ke)按本條(tiao)處理。

  比(bi)如:原來對未在住所(suo)地辦公的(de)行為處理,限(xian)于未按(an)規定辦理變更登記程序處理,現(xian)在可(ke)按(an)本(ben)條款進行直接處理。

  2、年檢中隱瞞真實情(qing)況、弄虛作假的問題

  《年檢(jian)辦法》第(di)二十條“企業(ye)在年檢(jian)中隱瞞真實(shi)情(qing)況、弄(nong)虛作假的(de)(de),企業(ye)登(deng)記機關(guan)應當責令(ling)限期(qi)改正。屬于公(gong)司的(de)(de),并處以1萬(wan)元以上5萬(wan)元以下(xia)的(de)(de)罰款(kuan);情(qing)節嚴重的(de)(de),吊(diao)銷營(ying)(ying)業(ye)執照(zhao)。屬于分(fen)公(gong)司、非公(gong)司企業(ye)法人(ren)及(ji)其(qi)分(fen)支機構(gou)、來華(hua)從事經(jing)營(ying)(ying)活(huo)動的(de)(de)外國(地區)企業(ye),以及(ji)其(qi)他經(jing)營(ying)(ying)單(dan)位的(de)(de),并處以3萬(wan)元以下(xia)的(de)(de)罰款(kuan)。屬于合伙企業(ye)、個人(ren)獨資企業(ye)及(ji)其(qi)分(fen)支機構(gou)的(de)(de),并處以3000元以下(xia)的(de)(de)罰款(kuan)。”

  對這一(yi)條(tiao)款(kuan),一(yi)是(shi)要(yao)(yao)(yao)足夠重視。這方面的(de)(de)案(an)件(jian)很多(duo)分(fen)局(ju)、所(suo)沒有(you)取(qu)得突破;二是(shi)本條(tiao)款(kuan)無(wu)責改(gai)前(qian)置,易操(cao)作;三是(shi)要(yao)(yao)(yao)正確(que)理(li)解(jie)。以前(qian)專(zhuan)業分(fen)局(ju)辦過(guo)的(de)(de)案(an)件(jian)中(zhong),將報表的(de)(de)內容與賬面對比不符,都按(an)本條(tiao)處理(li)。我覺得是(shi)不妥(tuo)的(de)(de)。構成違反本條(tiao)的(de)(de)要(yao)(yao)(yao)件(jian)有(you)兩條(tiao):一(yi)是(shi)隱(yin)瞞的(de)(de)情況和作假的(de)(de)事實要(yao)(yao)(yao)與登記事項(xiang)或企業年檢有(you)關(guan);二是(shi)其(qi)行(xing)為的(de)(de)目(mu)的(de)(de)是(shi)想(xiang)通過(guo)隱(yin)瞞作假通過(guo)工商(shang)部(bu)門的(de)(de)年檢。

  這類行為我個人的理解主要有(you):

  ①虛構資產負(fu)債表(biao)。公司未(wei)按規(gui)定做賬,為應付(fu)年檢找人虛構。發現此(ci)類線索途徑:一是(shi)通(tong)過兩年報(bao)(bao)表(biao)年未(wei)數與年初(chu)數對比;二是(shi)通(tong)過交談走訪(fang);三(san)是(shi)通(tong)過報(bao)(bao)表(biao)相(xiang)關數據;四是(shi)找財務(wu)報(bao)(bao)表(biao)中的簽(qian)名負(fu)責人、復核人、制表(biao)人了解。

  ②虛構損(sun)益表(biao)(biao)。《條(tiao)例》第七十二條(tiao)規定“公司成立后無正當理由超過(guo)6個(ge)月未開業(ye)的,或(huo)者開業(ye)后自行停業(ye)連續6個(ge)月以(yi)上(shang)的,可(ke)以(yi)由公司登記機關吊銷營(ying)(ying)業(ye)執照(zhao)。”注意(yi)“可(ke)以(yi)”一詞。可(ke)以(yi)從損(sun)益表(biao)(biao)與財務賬目的對比(bi)中(zhong)核查。發現線(xian)索方式:一是(shi)看(kan)(kan)進(jin)貨(huo)或(huo)銷售臺賬(經營(ying)(ying)類企業(ye));二是(shi)看(kan)(kan)生產(chan)產(chan)品及庫存商品(生產(chan)類);三是(shi)看(kan)(kan)財務及管理費用(yong)支(zhi)出(chu)明細(xi);四是(shi)完稅(shui)憑(ping)證。

  ③虛造前置審批證件。方(fang)法(fa)簡單(dan)——核(he)對原件。如:衛生許可證

  ④委托代(dai)(dai)理(li)人證(zheng)明(ming)虛假。此(ci)類情況不多見,年(nian)檢中(zhong)可核對代(dai)(dai)理(li)人身份證(zheng)原件(jian)。

  ⑤其它行為。主要是指年檢(jian)報(bao)告書(shu)中(zhong)的法定代表人(ren)簽(qian)名(ming)、企業印章、財務人(ren)員及復核人(ren)虛(xu)構。

  3、分公司未登記查處問題

  ①分(fen)(fen)公司(si)(si)(si)(si)構成要(yao)件。“第四十(shi)六條 分(fen)(fen)公司(si)(si)(si)(si)是(shi)指公司(si)(si)(si)(si)在其(qi)住所以(yi)外(wai)設立(li)的(de)從事經(jing)營活動(dong)的(de)機構。分(fen)(fen)公司(si)(si)(si)(si)不(bu)具有(you)企業法(fa)人資格。第四十(shi)七條 分(fen)(fen)公司(si)(si)(si)(si)的(de)登記(ji)事項(xiang)包括(kuo):名稱、營業場所、負責人、經(jing)營范圍。”其(qi)要(yao)件有(you)條:一是(shi)在公司(si)(si)(si)(si)住所以(yi)外(wai)設立(li),有(you)獨(du)立(li)的(de)經(jing)營場所;二是(shi)有(you)名稱;三是(shi)有(you)負責人;四是(shi)開展了經(jing)營活動(dong)。

  ②處(chu)(chu)罰依據(ju)。原(yuan)《公(gong)(gong)(gong)司(si)登記(ji)若干(gan)問題規定》廢止(zhi),現依據(ju)《條例》“第八十條 未(wei)(wei)依法(fa)登記(ji)為有(you)限(xian)(xian)(xian)(xian)責(ze)任公(gong)(gong)(gong)司(si)或者股(gu)份有(you)限(xian)(xian)(xian)(xian)公(gong)(gong)(gong)司(si),而(er)冒用有(you)限(xian)(xian)(xian)(xian)責(ze)任公(gong)(gong)(gong)司(si)或者股(gu)份有(you)限(xian)(xian)(xian)(xian)公(gong)(gong)(gong)司(si)名(ming)義(yi)的,或者未(wei)(wei)依法(fa)登記(ji)為有(you)限(xian)(xian)(xian)(xian)責(ze)任公(gong)(gong)(gong)司(si)或者股(gu)份有(you)限(xian)(xian)(xian)(xian)公(gong)(gong)(gong)司(si)的分(fen)公(gong)(gong)(gong)司(si),而(er)冒用有(you)限(xian)(xian)(xian)(xian)責(ze)任公(gong)(gong)(gong)司(si)或者股(gu)份有(you)限(xian)(xian)(xian)(xian)公(gong)(gong)(gong)司(si)的分(fen)公(gong)(gong)(gong)司(si)名(ming)義(yi)的,由公(gong)(gong)(gong)司(si)登記(ji)機關責(ze)令改(gai)正或者予以取締,可以并處(chu)(chu)10萬元以下的罰款。”處(chu)(chu)理(li)。

  4、備案(an)登記查處問題

  《條例(li)(li)》第73條:“公司未依照本條例(li)(li)規定(ding)辦理有(you)關備案的,由(you)公司登記機關責令限(xian)期辦理;逾期未辦理的,處(chu)以3萬(wan)元以下的罰(fa)款。”

  (1)備案事(shi)項:董事(shi)、監事(shi)、經理(li)、章程、分支機(ji)構。

  (2)責改前置。

  (3)變更登記中(zhong)涉及(ji)的備(bei)案問題(ti)。

  (4)清算備案。



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