自2015年(nian)7月1日起,新的企(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)所得(de)稅(shui)預(yu)(yu)繳申(shen)(shen)報(bao)(bao)表(biao)啟用(yong)。國家稅(shui)務總局以2015年(nian)第31號(hao)公(gong)告的形(xing)式(shi),發布了(le)(le)2015年(nian)版企(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)所得(de)稅(shui)月 (季)度(du)預(yu)(yu)繳納稅(shui)申(shen)(shen)報(bao)(bao)表(biao)等報(bao)(bao)表(biao),完善(shan)了(le)(le)企(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)所得(de)稅(shui)預(yu)(yu)繳申(shen)(shen)報(bao)(bao)和年(nian)度(du)申(shen)(shen)報(bao)(bao)的鏈條。為便于小(xiao)微企(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)在預(yu)(yu)繳時(shi)就能提前享受稅(shui)收優惠政(zheng)策,增添了(le)(le)”小(xiao)型微利企(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)判定 “以及”四項指標“等欄次。不(bu)同征(zheng)收方式(shi)的小(xiao)型微利企(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)填寫報(bao)(bao)表(biao)時(shi)應關(guan)注哪些事(shi)項?
查賬征收方式(shi)的納稅申報表填報
一、實行查賬(zhang)征收(shou),本(ben)年(nian)按實際利潤(run)額預(yu)(yu)繳(jiao)企業(ye)所得(de)稅(shui)的小型微利企業(ye),預(yu)(yu)繳(jiao)時填報(bao)《中華人民共(gong)和國企業(ye)所得(de)稅(shui)月(季)度預(yu)(yu)繳(jiao)納稅(shui)申報(bao)表(A類,2015年(nian)版)》(簡稱(cheng)”A類預(yu)(yu)繳(jiao)申報(bao)表“)。
”實際利潤額“為:按照(zhao)企(qi)(qi)業會(hui)(hui)計(ji)制度、企(qi)(qi)業會(hui)(hui)計(ji)準(zhun)則(ze)等國(guo)家會(hui)(hui)計(ji)規(gui)定核算(suan)的利潤總額+特定業務計(ji)算(suan)的應納稅所得額不征稅收入和稅基減免(mian)應納稅所得額固定資產加速折舊(扣除)調減額彌補以前年度虧損。
(一)預繳(jiao)時(shi)當期(qi)的(de)(de)累計(ji)實際利(li)潤額不超過20萬元(yuan)(含(han)),享受(shou)減半征(zheng)稅(shui)政策的(de)(de)納稅(shui)人,先(xian)填報(bao)《減免(mian)所(suo)得稅(shui)額明細(xi)表(biao)(biao)(附表(biao)(biao)3)》:第(di)2行(xing)(xing)”符合(he)條件(jian)的(de)(de)小 型微利(li)企(qi)業“欄,填報(bao)”A類預繳(jiao)申報(bao)表(biao)(biao)“第(di)9行(xing)(xing)”實際利(li)潤額“×15%的(de)(de)積(ji);同時(shi)在(zai)附表(biao)(biao)3的(de)(de)第(di)3行(xing)(xing)”減半征(zheng)稅(shui)“欄填寫”實際利(li)潤額“×10%的(de)(de)積(ji)。
預(yu)繳時(shi)累計實際利潤額超過20萬元(yuan)的(de),應停止享受減半征稅(shui)(shui)優惠政策而改(gai)按20%的(de)稅(shui)(shui)率預(yu)繳企業(ye)所得稅(shui)(shui)。
(二)預繳(jiao)時當期的(de)(de)累(lei)計實際利潤(run)超過20萬元但不超過30萬(含),享受減(jian)低稅率政策的(de)(de)納稅人,在《減(jian)免所得稅額(e)明細表(附(fu)表3)》第(di)2行(xing)”符合(he)條件的(de)(de)小型微利企業“欄(lan),填報”A類預繳(jiao)申報表“第(di)9行(xing)”實際利潤(run)額(e)“×5%的(de)(de)積。
(三)《減(jian)(jian)免所得稅(shui)額(e)明細表(附(fu)表3)》第2行以及其他行次合計(ji)后(hou)的金(jin)額(e),即為按照稅(shui)收規(gui)定在當期實際(ji)享受的減(jian)(jian)免所得稅(shui)額(e),再填到”A類預繳申報(bao)表“第12行”減(jian)(jian)免所得稅(shui)額(e)“的”本(ben)期金(jin)額(e)“欄內。
二、實(shi)行(xing)查賬征收,本(ben)年按照上一納(na)稅(shui)年度應納(na)稅(shui)所(suo)得額的平均額預繳的小型(xing)微(wei)利(li)企(qi)業,預繳時填報(bao)”A類預繳申(shen)報(bao)表“。
第(di)19行”上一(yi)納稅(shui)年度(du)(du)應納稅(shui)所得(de)額“:”累計金額“欄次內填(tian)報(bao)上一(yi)納稅(shui)年度(du)(du)申報(bao)的(de)應納稅(shui)所得(de)額,”本期(qi)金額“欄次內不填(tian)金額。
第(di)(di)(di)20行”本月(季)應納(na)稅(shui)所得額(e)“:按(an)月度預(yu)繳的納(na)稅(shui)人,第(di)(di)(di)20行”本期金額(e)“=第(di)(di)(di)19行×1/12;按(an)季度預(yu)繳的納(na)稅(shui)人,第(di)(di)(di)20行”本期金額(e)“=第(di)(di)(di)19行×1/4.
(一)上一納(na)稅年度應(ying)納(na)稅所(suo)得額(e)低(di)于20萬(wan)元(含),享(xiang)受減(jian)(jian)半征(zheng)稅政(zheng)策的納(na)稅人,全(quan)年可(ke)按減(jian)(jian)半征(zheng)稅的優惠政(zheng)策預繳。先填報(bao)《減(jian)(jian)免所(suo)得稅額(e)明細表(biao)(biao)(附表(biao)(biao) 3)》:第(di)(di)2行(xing)”符合條(tiao)件的小型微利企(qi)業(ye)“欄(lan)內,填報(bao)”A類(lei)預繳申報(bao)表(biao)(biao)“第(di)(di)20行(xing)”本(ben)月(季)應(ying)納(na)稅所(suo)得額(e)“×15%的積(ji);同時在附表(biao)(biao)3的第(di)(di)3行(xing)”減(jian)(jian)半征(zheng) 稅“欄(lan)內填寫”A類(lei)預繳申報(bao)表(biao)(biao)“第(di)(di)20行(xing)”本(ben)月(季)應(ying)納(na)稅所(suo)得額(e)“×10%的積(ji)。
(二(er))上一納(na)稅(shui)(shui)年(nian)度(du)應納(na)稅(shui)(shui)所得額(e)超過(guo)20萬(wan)元(yuan)但不超過(guo)30萬(wan)元(yuan)(含)的(de),全年(nian)可按減(jian)低稅(shui)(shui)率的(de)優惠政策預(yu)(yu)繳,在《減(jian)免所得稅(shui)(shui)額(e)明細表(biao)(附表(biao)3)》第(di)2行”符合條件的(de)小型(xing)微利(li)企業“金(jin)額(e)欄內,填報(bao)”A類預(yu)(yu)繳申報(bao)表(biao)“第(di)20行”本月(季)應納(na)稅(shui)(shui)所得額(e)“×5%的(de)積。
(三(san))將《減免所得稅(shui)額(e)明細表(附表3)》第2行與其他行次合計(ji)后的(de)(de)金額(e),作(zuo)為按照稅(shui)收(shou)規定在當期實(shi)際(ji)享受(shou)的(de)(de)減免所得稅(shui)額(e),填(tian)報(bao)至(zhi)”A類預(yu)繳申報(bao)表“第23行”減免所得稅(shui)額(e)“的(de)(de)”本期金額(e)“欄(lan)內。
核定征收方式的納(na)稅申報(bao)表(biao)填報(bao)
一(yi)、實行核(he)定(ding)征收且系核(he)定(ding)應稅所(suo)得(de)率的(de)小型微利企業(ye),預(yu)(yu)繳(jiao)申(shen)報(bao)和(he)年度(du)匯算(suan)清繳(jiao)時填報(bao)《中華人(ren)民(min)共(gong)和(he)國企業(ye)所(suo)得(de)稅月(季)度(du)預(yu)(yu)繳(jiao)和(he)年度(du)納稅申(shen)報(bao)表(B類,2015年版(ban))》(簡稱”B類預(yu)(yu)繳(jiao)申(shen)報(bao)表“)。納稅人(ren)應納稅所(suo)得(de)額的(de)計算(suan)分為(wei)兩種方式:
第一種,按照收入總額(e)核(he)定應納(na)稅所(suo)得(de)額(e)的納(na)稅人:
第11行(xing)”應(ying)(ying)納稅(shui)(shui)(shui)所得額“=應(ying)(ying)稅(shui)(shui)(shui)收入額×稅(shui)(shui)(shui)務機關核定的應(ying)(ying)稅(shui)(shui)(shui)所得率;
第9行”應(ying)稅收入額“=收入總額-不征稅收入-免(mian)稅收入;
第1行”收入總額(e)“為:本年(nian)度累計取(qu)得(de)的各項收入金額(e);
第2行”不征(zheng)稅(shui)收(shou)入(ru)“為:計入(ru)收(shou)入(ru)總額但屬于稅(shui)收(shou)規定不征(zheng)稅(shui)的(de)財政(zheng)撥款、依(yi)法收(shou)取并納入(ru)財政(zheng)管(guan)理的(de)行政(zheng)事業性收(shou)費以及政(zheng)府性基金和*規定的(de)其他不征(zheng)稅(shui)收(shou)入(ru);
第3行(xing)”免稅(shui)(shui)(shui)收(shou)入(ru)“為:納稅(shui)(shui)(shui)人計(ji)入(ru)利(li)(li)潤(run)總額(e)但屬于稅(shui)(shui)(shui)收(shou)規定免稅(shui)(shui)(shui)的收(shou)入(ru)或收(shou)益(yi)。包括:持有*財政部門發(fa)行(xing)的國(guo)債(zhai)取得的利(li)(li)息(xi)收(shou)入(ru);持有地方(fang)政府債(zhai)券利(li)(li) 息(xi)收(shou)入(ru);本(ben)期發(fa)生的符(fu)合條件(jian)的居民企業之間的股息(xi)、紅利(li)(li)等權益(yi)性投資(zi)收(shou)益(yi)(不(bu)包括連續(xu)持有居民企業公開發(fa)行(xing)并上(shang)市流通的股票不(bu)足12個月取得的投資(zi)收(shou) 益(yi));符(fu)合稅(shui)(shui)(shui)收(shou)規定的條件(jian)并依法履行(xing)登(deng)記(ji)手續(xu)的非(fei)營利(li)(li)組織取得的捐贈收(shou)入(ru)等免稅(shui)(shui)(shui)收(shou)入(ru)(不(bu)包括營利(li)(li)性收(shou)入(ru))等。
第二種,按照(zhao)成本費用核定應納稅所得額(e)的納稅人:
第14行(xing)”應(ying)納稅所得額“=成本費用總(zong)額”÷(100%-稅務(wu)機(ji)關(guan)核(he)定(ding)的應(ying)稅所得率)×稅務(wu)機(ji)關(guan)核(he)定(ding)的應(ying)稅所得率;
第12行“成本(ben)費用總額(e)”為:本(ben)年度(du)累計發生的各項成本(ben)費用金額(e)。
(一)預繳時累計應納(na)稅所得(de)額不超(chao)過20萬元(含),享受減半(ban)征稅政策的納(na)稅人,“B類(lei)預繳申(shen)報表”第17行(xing)“符(fu)合(he)條件(jian)的小型微利企業減免所得(de)稅額”為第11行(xing)或第14行(xing)“應納(na)稅所得(de)額”×15%的積。
預(yu)繳時累(lei)計應納稅所得(de)額(e)超過20萬(wan)元的,不(bu)再享受減半(ban)征稅優(you)惠(hui)政策而(er)改按20%的稅率預(yu)繳企業所得(de)稅。
(二)預繳時(shi)累計應納(na)(na)稅所(suo)得(de)(de)額超過20萬元但不超過30萬元(含(han)),享受減低(di)稅率(lv)政策(ce)的納(na)(na)稅人,“B類預繳申報表(biao)”第(di)17行“符合條(tiao)件的小(xiao)型微利企業減免所(suo)得(de)(de)稅額”為第(di)11行或第(di)14行“應納(na)(na)稅所(suo)得(de)(de)額”×5%的積。
二、由稅務機關核定應納所(suo)得稅額的小(xiao)型(xing)微利企業,在每(mei)期申(shen)報時填報“B類預繳申(shen)報表”。
定額(e)征稅(shui)(shui)(shui)的納稅(shui)(shui)(shui)人只需將稅(shui)(shui)(shui)務機(ji)關核定本(ben)期應(ying)當繳納的所得稅(shui)(shui)(shui)額(e)在第21行“稅(shui)(shui)(shui)務機(ji)關核定應(ying)納所得稅(shui)(shui)(shui)額(e)”欄次進行填報即可,且年度終了后也無需再(zai)報送相關資料。
減稅優惠(hui)管理方式發生重大變化
一、符合條(tiao)件的小型(xing)微利(li)企(qi)(qi)業(ye)享(xiang)受(shou)減半征稅(shui)(shui)優惠政(zheng)策的應納稅(shui)(shui)所(suo)得(de)(de)額上(shang)限從2015年起調為20萬(wan)元,且(qie)不(bu)論是(shi)查賬征收(shou)還是(shi)核定征收(shou),只要屬(shu)于符合條(tiao)件的 小型(xing)微利(li)企(qi)(qi)業(ye),均(jun)可享(xiang)受(shou)減低稅(shui)(shui)率優惠即適用20%的稅(shui)(shui)率,年應納稅(shui)(shui)所(suo)得(de)(de)額在(zai)20萬(wan)元(含)以(yi)下的,還可享(xiang)受(shou)減半征收(shou)企(qi)(qi)業(ye)所(suo)得(de)(de)稅(shui)(shui)的優惠。小型(xing)微利(li)企(qi)(qi)業(ye)(包(bao)括 當年新辦企(qi)(qi)業(ye)),在(zai)年度中間預(yu)繳以(yi)及匯算清繳時,均(jun)可以(yi)自(zi)行享(xiang)受(shou)小型(xing)微利(li)企(qi)(qi)業(ye)的所(suo)得(de)(de)稅(shui)(shui)優惠政(zheng)策,無須稅(shui)(shui)務(wu)機關審核批(pi)準。
在年度中間,企業(ye)根據本年度生(sheng)產經(jing)營情況,預計本年度符合小型微利企業(ye)條件的,季(ji)度、月份(fen)預繳企業(ye)所(suo)得稅時,可以享受小型微利企業(ye)所(suo)得稅優(you)惠政策(ce)。
二、預繳時填報小型微利企(qi)業判定(ding)信息
“是否屬于小型微利企(qi)業(ye)”的判定(ding)(ding)。查賬征收和核定(ding)(ding)征收的納稅(shui)人,月(季)預(yu)繳申報時(shi)本欄次(ci)為(wei)必填(tian)項(xiang)目,均須在(zai)該欄次(ci)的“是”與“否”選項(xiang)中(zhong)進行勾(gou)選,不符合小型微利企(qi)業(ye)條件的,選擇“否”。
(一(yi))查(cha)賬征收(shou)和核定應稅(shui)所得率征收(shou)的納稅(shui)人
1.納稅人上(shang)一納稅年度(du)匯算清繳(jiao)符合小(xiao)型微(wei)利企業(ye)條(tiao)(tiao)件(jian)(jian)的,本年預繳(jiao)時,選擇“是”,預繳(jiao)累計會計利潤不符合小(xiao)型微(wei)利企業(ye)條(tiao)(tiao)件(jian)(jian)的,選擇“否”。
2.本年度新(xin)辦(ban)企業,“資產總(zong)額”和“從業人數”符合規定條(tiao)件,選擇(ze)“是”,預繳累計會計利潤不符合小型微利企業條(tiao)件的,選擇(ze)“否”。
3.上(shang)年度(du)“資產總額”和“從業人(ren)數”符(fu)合規定條件(jian),應納稅所得額不符(fu)合小(xiao)(xiao)型(xing)微(wei)(wei)利(li)(li)企業條件(jian)的,預計(ji)(ji)本年度(du)會計(ji)(ji)利(li)(li)潤符(fu)合小(xiao)(xiao)微(wei)(wei)企業條件(jian),選擇“是(shi)”,預繳累計(ji)(ji)會計(ji)(ji)利(li)(li)潤不符(fu)合小(xiao)(xiao)型(xing)微(wei)(wei)利(li)(li)企業條件(jian),選擇“否”。
4.納稅人第一(yi)季度(du)預繳(jiao)所(suo)得稅時,鑒于(yu)上(shang)一(yi)年度(du)匯算清繳(jiao)尚未結束(shu),可以按照上(shang)年度(du)第四季度(du)預繳(jiao)情況(kuang)選(xuan)擇“是”或“否”。
(二)核(he)定(ding)應納(na)(na)稅額(e)定(ding)額(e)征(zheng)收(shou)的納(na)(na)稅人,換算(suan)應納(na)(na)稅所(suo)得額(e)大于30萬的填(tian)“否”,其余填(tian)“是”。
四(si)、年度申(shen)報(bao)填報(bao)小(xiao)型(xing)微(wei)利企(qi)業相(xiang)關指標(biao)
實(shi)行核定應稅所得率方式的納稅人,在年度匯(hui)算清繳申報時,本欄次為必(bi)填(tian)(tian)項目(mu)。符(fu)合條(tiao)件的小型(xing)微利(li)企業(ye)通過填(tian)(tian)寫 “從業(ye)人數、資產總(zong)額(e)”等(deng)欄次履行備案手續。
(一(yi))“所屬行(xing)業(ye)(ye)”:填(tian)(tian)寫(xie)“工(gong)業(ye)(ye)”或者“其他”。工(gong)業(ye)(ye)企業(ye)(ye)包括:采礦業(ye)(ye)、制造業(ye)(ye)、電力(li)、燃氣及(ji)水的(de)(de)生(sheng)產和供(gong)應業(ye)(ye);除工(gong)業(ye)(ye)以外的(de)(de)行(xing)業(ye)(ye)填(tian)(tian)寫(xie)“其他”。納稅(shui) 人可(ke)根據自(zi)己的(de)(de)實際生(sheng)產經營情(qing)形,通過《國民經濟(ji)行(xing)業(ye)(ye)分類(GB/T 4754-2011)》及(ji)其《注釋》查找(zhao)所屬的(de)(de)具體行(xing)業(ye)(ye)。
(二(er))“從業(ye)人(ren)數”和(he)“資產總額(e)”指(zhi)標(biao),應按(an)企業(ye)全年的季度平(ping)均(jun)值確定:
季(ji)度平均值=(季(ji)初值+季(ji)末值)÷2
全(quan)年季度(du)平均值=全(quan)年各季度(du)平均值之和÷4
年度中間開業或(huo)者終(zhong)止經(jing)營活動(dong)的,以其實際經(jing)營期作(zuo)為一個納稅年度確(que)定上(shang)述相關指標。
從業(ye)人數(shu)按與企(qi)業(ye)建(jian)立(li)勞動關系的(de)職工人數(shu)和企(qi)業(ye)接受的(de)勞務派遣(qian)用(yong)工人數(shu)之和計算。
(三)“國家限制(zhi)和禁(jin)止(zhi)行(xing)業(ye)”:納稅人(ren)從事國家限制(zhi)和禁(jin)止(zhi)行(xing)業(ye),選(xuan)擇(ze)“是(shi)”,其他選(xuan)擇(ze)“否(fou)”。
納稅人應依據國家發展和改革委員(yuan)會第21號令(ling)公布并自2013年(nian)5月起施行(xing)的(de)《產業(ye)結構調(diao)整(zheng)指導目錄(2011年(nian)本)(修正)》所界定的(de)鼓勵(li)類、限制類及淘汰類行(xing)業(ye),來(lai)判斷(duan)認定本企業(ye)是否屬(shu)于國家限制和禁止的(de)行(xing)業(ye)。
特別提示:對(dui)于是(shi)(shi)否屬于限制和禁止(zhi)行業(ye)的(de)選(xuan)項(xiang),核定征稅納稅人(ren)(ren)適用的(de)《中華人(ren)(ren)民(min)共(gong)和國企(qi)業(ye)所(suo)得(de)稅月(季)度預繳和年度納稅申(shen)報表(B類(lei),2015年 版(ban))》,與查賬(zhang)征收納稅人(ren)(ren)適用的(de)《中華人(ren)(ren)民(min)共(gong)和國企(qi)業(ye)所(suo)得(de)稅年度納稅申(shen)報表(A類(lei),2014年版(ban))》,該選(xuan)項(xiang)的(de)表述是(shi)(shi)截然相(xiang)反的(de)。
《企(qi)(qi)業(ye)所(suo)得(de)稅(shui)年度納稅(shui)申(shen)報表(A類,2014年版)》附(fu)表《企(qi)(qi)業(ye)基(ji)礎信息(xi)表(A000000)》第107項,對此項指標的表述是“從事(shi)國家非限制和禁(jin)止行業(ye)”。那么(me),納稅(shui)人從事(shi)國家非限制和禁(jin)止行業(ye),選擇“是”,反(fan)之則選擇“否”。
《企業(ye)所(suo)得稅月(yue)(季(ji))度預繳和年(nian)度納稅申報表(biao)(B類(lei),2015年(nian)版)》則是要求對(dui)是否屬于“國家限制和禁止行(xing)業(ye)”作(zuo)出選(xuan)擇。實(shi)行(xing)核(he)定應稅所(suo)得率方(fang)式的(de)納稅人(ren),如果從事的(de)是國家非限制和禁止行(xing)業(ye),在年(nian)度匯算清繳時應選(xuan)擇“否”。
切勿因(yin)慣(guan)性思(si)維而不假(jia)思(si)索的勾選,造成無(wu)法(fa)享受稅收優(you)惠和(he)無(wu)謂的糾結。
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