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中國企業培訓講師

跨國公司"轉讓定價"的風險管理

2025-04-18 03:01:48
 
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 轉讓定價指關聯企業(如集團與分公司,子公司與母公司,聯誼企業等)間在銷售貨物,或提供勞務,或轉讓其它資產過程中采用的內部協議價。目的在于將高價轉向稅率低地的企業,低價轉到高價企業,少繳納稅金。同時利潤也從高稅國轉到了低稅國,給國家財政收入造成侵失。每年都有不少企業受到稅務處罰,所以跨國公司加強轉讓定價方面的風險管理。然而全球貿易中,超過五成是在跨國企業內部發生,國家之間的稅收差異,促使他們打擦邊球,加大了稅務機關稽查難度。有的國家降低稅務,是為了吸引投資,所以某些低稅國家變相在鼓勵跨國企業逃稅。

       轉讓定價 (Transfer Pricing)是指關聯企業之間在銷售貨物、提供勞務、轉讓無形資產等時制定的價格。在跨國經濟活動中,利用關聯企業之間的轉讓定價進行避稅已成為一種常見的稅收逃避方法,其一般做法是:高稅國企業向其低稅國關聯企業銷售貨物、提供勞務、轉讓無形資產時制定低價;低稅國企業向其高稅國關聯企業銷售貨物、提供勞務、轉讓無形資產時制定高價。這樣,利潤就從高稅國轉移到低稅國,從而達到最大限度減輕其稅負的目的。
  通過對全球26個國家的近900家跨國公司的調查,安永會計師事務所發布的2013年全球轉讓定價調查報告顯示,轉讓定價依然是全球稅務當局和各國跨國公司之間稅務爭端的重要起源。2013年全球轉讓定價調查報告是在對878家公司的轉讓定價和稅務專業人士的采訪基礎上整理而成的。這些公司分布在26個國家,其中有637家是母公司。

  跨國公司明確轉向轉讓定價風險(xian)管理(li)

  跨國公司正在(zai)努力遵從新市場(chang)中那(nei)些不熟(shu)悉和(he)頻繁變動的(de)稅(shui)(shui)務和(he)法(fa)律規定,研究(jiu)供應鏈(lian)的(de)稅(shui)(shui)收(shou)效率和(he)管理大量的(de)間接稅(shui)(shui)種,特別是增值稅(shui)(shui)、關稅(shui)(shui)及(ji)商(shang)品和(he)服務稅(shui)(shui)。

  同時,全球的稅(shui)務當局也加大執法力度,他們正(zheng)在(zai)給予(yu)轉讓(rang)定價特別的關注,因為轉讓(rang)定價會使相關國家的稅(shui)基受(shou)到侵蝕(shi)。

  安(an)永會計(ji)師事(shi)務所(suo)發(fa)布2013年(nian)全球轉讓定(ding)價(jia)調查(cha)報告的(de)標題為《探索國(guo)(guo)際(ji)稅務的(de)波(bo)濤(tao)洶(xiong)涌( Navigating the choppy waters of international tax)》。該報告顯示,66%的(de)公司都將轉讓定(ding)價(jia)風險管理作為其首(shou)當(dang)其沖的(de)任務,比(bi)2010年(nian)的(de)調查(cha)結果的(de)數值提高了32%.在巴西、俄羅(luo)斯、印度(du)、中(zhong)國(guo)(guo)或非洲國(guo)(guo)家經營的(de)跨國(guo)(guo)公司中(zhong),30%的(de)受訪者將管理轉讓定(ding)價(jia)問題作為其排在第(di)一或第(di)二的(de)首(shou)要任務。

  安永會計師(shi)事務所相(xiang)關部(bu)門(men)負責人約翰。霍(huo)波斯特表示,在當前(qian)的國際環境中,跨(kua)國公(gong)司(si)明確地轉向轉讓(rang)定價風險管(guan)理(li)一點兒也不讓(rang)人吃驚。未來(lai)幾年的全球稅(shui)務監(jian)管(guan)環境對跨(kua)國公(gong)司(si)依然(ran)嚴峻(jun)。

  在2013年調(diao)查(cha)(cha)報告中,47%的(de)(de)(de)(de)(de)受訪(fang)者都稱因為(wei)轉(zhuan)讓定(ding)價(jia)審計正在遭受雙重征稅。24%的(de)(de)(de)(de)(de)母公(gong)司稱在過(guo)去3年中受到了稅收處罰(fa)(fa)。與(yu)2010年的(de)(de)(de)(de)(de)19%和2007年的(de)(de)(de)(de)(de)15%相(xiang)比,遭受處罰(fa)(fa)的(de)(de)(de)(de)(de)可能性(xing)增加了。60%的(de)(de)(de)(de)(de)母公(gong)司因為(wei)轉(zhuan)讓定(ding)價(jia)調(diao)整正在繳(jiao)納罰(fa)(fa)息。28%的(de)(de)(de)(de)(de)跨(kua)國(guo)公(gong)司稱他們試圖從自己國(guo)家的(de)(de)(de)(de)(de)政府獲得援助(zhu)來減少或(huo)消除與(yu)另外一國(guo)稅務當局的(de)(de)(de)(de)(de)轉(zhuan)讓定(ding)價(jia)稅務爭(zheng)端,而這種爭(zheng)端的(de)(de)(de)(de)(de)數量與(yu)2010年的(de)(de)(de)(de)(de)調(diao)查(cha)(cha)結果(guo)相(xiang)比翻了一番(fan)。

  報(bao)告顯(xian)示(shi),在(zai)承認管理轉讓(rang)定價重要的(de)(de)同(tong)時,跨(kua)國(guo)公(gong)司正在(zai)強(qiang)化納稅遵從的(de)(de)努力。在(zai)所有被(bei)調(diao)查的(de)(de)受訪(fang)者中,70%的(de)(de)受訪(fang)者表(biao)示(shi),他們(men)已(yi)經完全遵從了轉讓(rang)定價要求和法規。20%的(de)(de)跨(kua)國(guo)公(gong)司稱會實(shi)時地或按(an)月監督其財務(wu)結果是否符合(he)轉讓(rang)定價政策,并比(bi)較哪種(zhong)方法最優。

  超國家組織(zhi)為(wei)轉讓(rang)定價做了(le)大量工作

  現在(zai)(zai),全(quan)球對轉讓(rang)定價越(yue)來越(yue)關注的(de)(de)一個重要原因就是(shi)(shi)像經(jing)濟(ji)合作與(yu)發展(zhan)組(zu)織(zhi)(OECD)這樣(yang)的(de)(de)超(chao)國(guo)家組(zu)織(zhi)做了大(da)量(liang)研究工作。經(jing)濟(ji)合作與(yu)發展(zhan)組(zu)織(zhi)稱,全(quan)球貿易的(de)(de)大(da)約60%實際上是(shi)(shi)在(zai)(zai)跨國(guo)公司(si)內部發生(sheng)的(de)(de)。目前,該組(zu)織(zhi)正在(zai)(zai)從(cong)事的(de)(de)稅(shui)基侵蝕和利潤轉移的(de)(de)課題就強(qiang)化了各(ge)國(guo)稅(shui)務當局對消除跨國(guo)公司(si)不合適(shi)的(de)(de)避稅(shui)方(fang)法的(de)(de)協調活動。

  2013年2月,經濟合作與發(fa)展組織(zhi)在(zai)其(qi)發(fa)布的(de)第一(yi)份有(you)關稅基(ji)侵蝕和利(li)潤轉移(yi)的(de)報(bao)告(gao)(gao)中,就從歷史的(de)視角分析了跨國公司在(zai)全球范(fan)圍內如何從事經營活動,并(bing)表明了各國稅制沒有(you)與經濟全球化的(de)發(fa)展同步的(de)觀點。該報(bao)告(gao)(gao)承(cheng)認(ren)了稅收(shou)主權的(de)重要性并(bing)認(ren)識到(dao)了各國政府為了吸引投(tou)資創(chuang)造有(you)利(li)的(de)投(tou)資環境,各國都在(zai)不(bu)斷(duan)提供各種(zhong)稅收(shou)優惠措施。

  2013年(nian)7月19日,該(gai)組織(zhi)在(zai)其(qi)發布的(de)(de)新報(bao)告——《有(you)關稅基侵(qin)蝕(shi)和利(li)潤轉(zhuan)(zhuan)移(yi)(yi)(yi)的(de)(de)行(xing)動方案(an)(an)》中(zhong)就(jiu)詳細(xi)闡明了(le)經濟合作與(yu)發展組織(zhi)在(zai)近(jin)期內(nei)如何處理跨境稅收問題(ti)。報(bao)告提出(chu)的(de)(de)15項(xiang)(xiang)(xiang)(xiang)(xiang)(xiang)行(xing)動方案(an)(an)中(zhong)有(you)三個專門涉及轉(zhuan)(zhuan)讓(rang)定價,其(qi)他(ta)行(xing)動中(zhong)的(de)(de)部分內(nei)容也對轉(zhuan)(zhuan)讓(rang)定價有(you)很大(da)的(de)(de)影(ying)響。這15項(xiang)(xiang)(xiang)(xiang)(xiang)(xiang)方案(an)(an)分別(bie)是:第(di)(di)(di)(di)1項(xiang)(xiang)(xiang)(xiang)(xiang)(xiang),應(ying)對數字經濟帶來的(de)(de)稅收挑戰;第(di)(di)(di)(di)2項(xiang)(xiang)(xiang)(xiang)(xiang)(xiang),消除或中(zhong)和混合金融工(gong)(gong)具錯(cuo)配帶來的(de)(de)影(ying)響;第(di)(di)(di)(di)3項(xiang)(xiang)(xiang)(xiang)(xiang)(xiang),加強(qiang)受控外國企業規則的(de)(de)應(ying)用;第(di)(di)(di)(di)4項(xiang)(xiang)(xiang)(xiang)(xiang)(xiang),通過利(li)息扣除和其(qi)他(ta)金融支付手(shou)段來限制稅基侵(qin)蝕(shi);第(di)(di)(di)(di)5項(xiang)(xiang)(xiang)(xiang)(xiang)(xiang),通過加強(qiang)透明度更加有(you)效地對抗有(you)害稅收做法;第(di)(di)(di)(di)6項(xiang)(xiang)(xiang)(xiang)(xiang)(xiang),防止濫(lan)用條款;第(di)(di)(di)(di)7項(xiang)(xiang)(xiang)(xiang)(xiang)(xiang),防止人為(wei)地規避常設機構(PE)地位;第(di)(di)(di)(di)8項(xiang)(xiang)(xiang)(xiang)(xiang)(xiang),無形(xing)資(zi)產:防止以在(zai)團(tuan)體成員(yuan)(yuan)中(zhong)轉(zhuan)(zhuan)移(yi)(yi)(yi)無形(xing)資(zi)產的(de)(de)方式(shi)轉(zhuan)(zhuan)移(yi)(yi)(yi)利(li)潤;第(di)(di)(di)(di)9項(xiang)(xiang)(xiang)(xiang)(xiang)(xiang),風險和資(zi)本(ben):防止以對團(tuan)隊成員(yuan)(yuan)分配過多的(de)(de)資(zi)金的(de)(de)方式(shi)轉(zhuan)(zhuan)移(yi)(yi)(yi)利(li)潤;第(di)(di)(di)(di)10項(xiang)(xiang)(xiang)(xiang)(xiang)(xiang),關注其(qi)他(ta)高風險交(jiao)易;第(di)(di)(di)(di)11項(xiang)(xiang)(xiang)(xiang)(xiang)(xiang),建立收集和分析稅基侵(qin)蝕(shi)和利(li)潤轉(zhuan)(zhuan)移(yi)(yi)(yi)的(de)(de)方法,并制定相應(ying)的(de)(de)解決方案(an)(an);第(di)(di)(di)(di)12項(xiang)(xiang)(xiang)(xiang)(xiang)(xiang),要(yao)求納(na)稅人披露他(ta)們激進的(de)(de)納(na)稅籌(chou)劃安(an)排;第(di)(di)(di)(di)13項(xiang)(xiang)(xiang)(xiang)(xiang)(xiang),重新審(shen)視轉(zhuan)(zhuan)讓(rang)定價資(zi)料要(yao)求;第(di)(di)(di)(di)14項(xiang)(xiang)(xiang)(xiang)(xiang)(xiang);使爭端解決機制更有(you)效;第(di)(di)(di)(di)15項(xiang)(xiang)(xiang)(xiang)(xiang)(xiang),制定多邊工(gong)(gong)具。

  2013年調(diao)查報告也向那些試(shi)圖更(geng)好(hao)地(di)管理稅務風險(xian)和轉(zhuan)讓定價生命周(zhou)期的(de)(de)公司提出(chu)了(le)幾項建議。其(qi)中(zhong)就包括了(le)在更(geng)多的(de)(de)國(guo)家范圍內開發出(chu)高(gao)標準(zhun)的(de)(de)證明資(zi)料;將其(qi)他(ta)國(guo)家的(de)(de)執法機制如(ru)何(he)影(ying)響轉(zhuan)讓定價行為考慮進來;更(geng)好(hao)地(di)將資(zi)源(yuan)統一(yi)起來應對那些快速發展的(de)(de)市場。

  安永(yong)會(hui)計(ji)師事務所負責轉讓定價(jia)服務的全(quan)球(qiu)總監托(tuo)馬斯。博斯坦(tan)表示(shi),為了取得成功(gong),跨國公(gong)司(si)需要采取積(ji)極(ji)措施(shi)提供其轉讓定價(jia)證明資(zi)料,監督(du)全(quan)球(qiu)的變化和(he)升級財務分析技術。

 



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