11日(ri)凌晨起,在淘(tao)寶推出的天貓"雙十一(yi)(yi)(yi)",數億(yi)中國網(wang)民上演瘋(feng)狂(kuang)大“掃蕩”。網(wang)友可知,企業通過(guo)價格折扣、買一(yi)(yi)(yi)贈(zeng)一(yi)(yi)(yi)、積分反(fan)饋等方式(shi)向個人(ren)銷售商品或提供服務在個人(ren)所得稅以及(ji)企業所得稅上如何(he)處(chu)理?本文將一(yi)(yi)(yi)一(yi)(yi)(yi)給您(nin)講解。
一、個人所得稅
(一)不需納稅情形
《財政部國(guo)家稅務總局關(guan)于(yu)企(qi)業(ye)促(cu)銷展(zhan)業(ye)贈送(song)禮(li)品(pin)有(you)關(guan)個(ge)(ge)人所得稅問題的通知》財稅〔2011〕50號第一條規定:企(qi)業(ye)在銷售商品(pin)(產品(pin))和(he)提供(gong)服務過(guo)程中向個(ge)(ge)人贈送(song)禮(li)品(pin),屬(shu)于(yu)下列情形之一的,不(bu)征收個(ge)(ge)人所得稅:
1.企(qi)業通過(guo)價格(ge)折扣(kou)、折讓(rang)方式向個(ge)人(ren)銷售(shou)商(shang)品(產(chan)品)和提供服務;
2.企(qi)業在(zai)向(xiang)個人(ren)銷(xiao)售商(shang)品(產(chan)品)和提供(gong)服務的同時給予贈品,如(ru)通信企(qi)業對(dui)個人(ren)購(gou)買手(shou)機(ji)贈話(hua)費、入網費,或(huo)者購(gou)話(hua)費贈手(shou)機(ji)等;
3.企業對(dui)累積消(xiao)費達到一定(ding)額度的(de)個人按消(xiao)費積分(fen)反饋(kui)禮品。
(二)需納稅情形
財稅(shui)〔2011〕50號第二條第三項(xiang)規定:企(qi)業對累積消費達(da)到(dao)一定額(e)度的(de)顧(gu)客,給予額(e)外抽獎機會,個(ge)人的(de)獲(huo)獎所得,按照“偶然所得”項(xiang)目,全額(e)適用20%的(de)稅(shui)率繳納個(ge)人所得稅(shui)。稅(shui)款(kuan)由贈送(song)禮(li)品的(de)企(qi)業代扣代繳。
在此要(yao)特(te)別注意(yi)按消費積分反饋禮(li)品與(yu)按消費積分給予額外(wai)抽獎機會的不同處理,通過以下(xia)案(an)例進(jin)一步說明一下(xia)。
「案例分析」
如(ru)一(yi)消費(fei)者在京(jing)東累計消費(fei)獲(huo)得(de)400積分,可(ke)以(yi)通過兩種方式進行兌(dui)換(huan),一(yi)種是可(ke)以(yi)兌(dui)換(huan)40元京(jing)東劵使(shi)用;一(yi)種是可(ke)以(yi)獲(huo)得(de)一(yi)次抽獎機會,獎品(pin)為價(jia)值200元的DVD.下面(mian)來看一(yi)下此兩種情況是否繳納個人所得(de)稅(shui)。
1.兌換40元京東劵購買一瓶洗發水
根據財稅(shui)〔2011〕50號第一條第三(san)項規定,企業(ye)對累積消費達到一定額度的(de)個人按消費積分(fen)反饋禮品,不征(zheng)收個人所得稅(shui)。
那(nei)么利(li)用積分兌換京東劵購買(mai)商品(pin)實質為按消費積分反饋禮品(pin),取得商品(pin)的個人無需繳納個人所得稅。
2.利(li)用抽獎獲得價(jia)值(zhi)200元(yuan)的(de)DVD
根據財稅〔2011〕50號第(di)二條(tiao)第(di)三項的規(gui)定,消費(fei)者獲得(de)(de)的獎品,應按(an)照“偶然所得(de)(de)”項目,全額(e)適用20%的稅率繳納個人所得(de)(de)稅并且有(you)京東(dong)代(dai)扣代(dai)繳。
對于個人的(de)(de)應稅(shui)(shui)所(suo)得(de)的(de)(de)確定(ding),財(cai)稅(shui)(shui)〔2011〕50號第三(san)條規定(ding),企業贈(zeng)送(song)的(de)(de)禮品是自產產品(服(fu)務(wu)(wu))的(de)(de),按該產品(服(fu)務(wu)(wu))的(de)(de)市場(chang)銷(xiao)售價(jia)格(ge)確定(ding)個人的(de)(de)應稅(shui)(shui)所(suo)得(de);是外購商品(服(fu)務(wu)(wu))的(de)(de),按該商品(服(fu)務(wu)(wu))的(de)(de)實際購置價(jia)格(ge)確定(ding)個人的(de)(de)應稅(shui)(shui)所(suo)得(de)。
京東購置(zhi)DVD的價格為200元,則(ze)應代扣代繳個人(ren)所得稅40元。
二、企業所得稅
(一)不需認定為視同銷售情形
在企業所得(de)稅的處(chu)理(li)上,商家打折促銷以及買一贈一方式銷售(shou)(shou)都不(bu)被認定(ding)為視同銷售(shou)(shou),按實際取得(de)的價(jia)款(kuan)確認收入(ru)即可。下面來看一下具(ju)體(ti)規定(ding):
《國家(jia)稅務總局關于確認企業(ye)所得稅收(shou)入若干問(wen)題的通知》國稅函〔2008〕875號第一條第五(wu)項規定:企業(ye)為(wei)促進商(shang)品銷(xiao)(xiao)售而在(zai)商(shang)品價(jia)格上(shang)給予的價(jia)格扣(kou)(kou)除屬于商(shang)業(ye)折扣(kou)(kou),商(shang)品銷(xiao)(xiao)售涉及商(shang)業(ye)折扣(kou)(kou)的,應(ying)當(dang)按照(zhao)扣(kou)(kou)除商(shang)業(ye)折扣(kou)(kou)后的金(jin)額確定銷(xiao)(xiao)售商(shang)品收(shou)入金(jin)額。
如(ru):商(shang)家為(wei)促(cu)銷一新款電(dian)(dian)視(shi)(shi)機,電(dian)(dian)視(shi)(shi)機原(yuan)價為(wei)5000元(yuan),給(gei)予5折(zhe)的價格優惠(hui),則商(shang)家應按折(zhe)扣后的價格2500元(yuan)確(que)認(ren)銷售收(shou)入。
國稅函〔2008〕875號(hao)第三條(tiao)規定(ding):企業(ye)以買一贈一等方式(shi)組合銷(xiao)(xiao)售(shou)(shou)本企業(ye)商(shang)品(pin)的(de),不屬(shu)于(yu)捐贈,應將總的(de)銷(xiao)(xiao)售(shou)(shou)金額按各(ge)項商(shang)品(pin)的(de)公(gong)允(yun)價(jia)值的(de)比例(li)來分(fen)攤(tan)確認(ren)各(ge)項的(de)銷(xiao)(xiao)售(shou)(shou)收入。
如:商家以買電(dian)(dian)視送DVD方(fang)式銷售電(dian)(dian)視機,總價款為5000元,其中電(dian)(dian)視的公允價值為5000元,DVD的公允價值為500元。
則商家應將(jiang)總的銷(xiao)售金額按電(dian)視和DVD的公(gong)允價值(zhi)的比例來分攤確認電(dian)視、DVD的銷(xiao)售收入。應確認電(dian)視機(ji)銷(xiao)售收入=5000×5000/(5000+500)=4545元(yuan),應確認DVD銷(xiao)售收入=5000×500/(5000+500)=455元(yuan)。
(二)認定為視同銷售的情形
根據《中華(hua)人(ren)(ren)民(min)共和國(guo)企業所得(de)稅(shui)法實施(shi)條例》第(di)二(er)十五條及《國(guo)家稅(shui)務(wu)總局關于企業處置資(zi)產(chan)所得(de)稅(shui)處理(li)問題(ti)的(de)通知》國(guo)稅(shui)函〔2008〕828號第(di)二(er)條的(de)規定(ding),企業將資(zi)產(chan)移送他人(ren)(ren)的(de)下列情形,因資(zi)產(chan)所有權屬已發(fa)生改變而不屬于內部處置資(zi)產(chan),應按(an)規定(ding)視同銷售確定(ding)收入。
(一)用于市場(chang)推廣或銷售;
(二)用于交際(ji)應酬;
(三)用于職工(gong)獎勵或福(fu)利;
(四(si))用(yong)于股息分配;
(五)用于(yu)對(dui)外捐贈;
(六)其他改(gai)變(bian)資產(chan)所有(you)權屬的用途。
因此(ci)根據(ju)上述規定,按(an)消費(fei)積(ji)分(fen)(fen)反饋禮品以及根據(ju)積(ji)分(fen)(fen)抽取獎品應屬于(yu)企業所得稅范(fan)圍內的捐贈(zeng),商家應按(an)購入時的價格確(que)定銷售收入。
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