對(dui)于既涉及出口(kou)(kou)退(tui)稅(shui)又兼(jian)營內貿業(ye)(ye)務(wu)的(de)企(qi)(qi)業(ye)(ye)來(lai)說，增(zeng)值稅(shui)納稅(shui)申(shen)報(bao)是個(ge)難點，也是企(qi)(qi)業(ye)(ye)容易出現申(shen)報(bao)錯誤和涉稅(shui)問題的(de)重(zhong)點。2012年(nian)以來(lai)，青島市保稅(shui)區國稅(shui)局稅(shui)源管理二(er)科通過對(dui)出口(kou)(kou)退(tui)稅(shui)企(qi)(qi)業(ye)(ye)的(de)增(zeng)值稅(shui)申(shen)報(bao)數據與(yu)出口(kou)(kou)退(tui)稅(shui)申(shen)報(bao)數據進行深(shen)入(ru)(ru)分(fen)析比對(dui)，發現部分(fen)出口(kou)(kou)退(tui)稅(shui)企(qi)(qi)業(ye)(ye)存在增(zeng)值稅(shui)進項既退(tui)又抵（“一票兩用”）問題。通過深(shen)入(ru)(ru)探(tan)索，筆(bi)者和同事總結出了一套(tao)準確推算出口(kou)(kou)兼(jian)營內貿企(qi)(qi)業(ye)(ye)“一票兩用”的(de)方(fang)法(fa)——納稅(shui)評估“三步(bu)法(fa)”。
實踐(jian)證明，這(zhe)(zhe)種方法可以有(you)效(xiao)地解決(jue)出(chu)口(kou)退(tui)(tui)(tui)稅(shui)(shui)(shui)企(qi)業(ye)在(zai)增(zeng)值(zhi)稅(shui)(shui)(shui)申報方面存在(zai)的突(tu)出(chu)問題。目前，青島(dao)市保稅(shui)(shui)(shui)區(qu)國(guo)稅(shui)(shui)(shui)局稅(shui)(shui)(shui)源管理二科已利用這(zhe)(zhe)種方法評(ping)(ping)估(gu)(gu)出(chu)口(kou)退(tui)(tui)(tui)稅(shui)(shui)(shui)企(qi)業(ye)42戶，評(ping)(ping)估(gu)(gu)入庫稅(shui)(shui)(shui)款(kuan)(kuan)650多萬(wan)元(yuan)，其中涉及(ji)增(zeng)值(zhi)稅(shui)(shui)(shui)稅(shui)(shui)(shui)款(kuan)(kuan)約522萬(wan)元(yuan)，在(zai)對出(chu)口(kou)退(tui)(tui)(tui)稅(shui)(shui)(shui)企(qi)業(ye)納稅(shui)(shui)(shui)評(ping)(ping)估(gu)(gu)方面取(qu)得了重要突(tu)破。下(xia)面，筆者與(yu)各位(wei)同仁分享這(zhe)(zhe)種做(zuo)法，希望(wang)對大家(jia)開展(zhan)出(chu)口(kou)退(tui)(tui)(tui)稅(shui)(shui)(shui)企(qi)業(ye)納稅(shui)(shui)(shui)評(ping)(ping)估(gu)(gu)工作有(you)所幫助。
日常(chang)評(ping)估發(fa)現出口企業內外貿涉(she)稅數據異常(chang)
筆者和同事在日常數據分(fen)析過程中發現，有部(bu)分(fen)企業(ye)兼營出口和內(nei)貿業(ye)務(wu)，其內(nei)貿業(ye)務(wu)的增(zeng)值(zhi)稅(shui)(shui)稅(shui)(shui)負(fu)很低(di)甚(shen)至是零稅(shui)(shui)負(fu)，而增(zeng)值(zhi)稅(shui)(shui)留抵進項卻(que)逐月增(zeng)加。
通過深入(ru)剖析(xi)兩個出(chu)口退稅企業的(de)納稅申報信息后，筆者和同(tong)事(shi)發現，導致產生這(zhe)一問題的(de)主要原因是，企業財務人員沒有按(an)照相關規定將出(chu)口貨物(wu)的(de)認證進項(xiang)(xiang)作(zuo)“進項(xiang)(xiang)稅額轉出(chu)”處理或申報在“待(dai)抵(di)扣”項(xiang)(xiang)目下，從而人為(wei)地(di)增加了(le)(le)實際抵(di)扣進項(xiang)(xiang)，侵蝕了(le)(le)應(ying)征增值(zhi)稅業務的(de)應(ying)納稅金，少繳了(le)(le)稅款。
用(yong)“三步法(fa)”算企業“一(yi)票兩用(yong)”多抵進項
針對(dui)這一(yi)問題，筆者(zhe)和同事進(jin)行了深入(ru)研討(tao)，經(jing)研討(tao)一(yi)致認(ren)(ren)為，判斷出(chu)口退(tui)稅(shui)企(qi)業增(zeng)值稅(shui)申(shen)報是(shi)否正確(que)，關鍵要解(jie)決好兩個問題。一(yi)是(shi)概(gai)念，二是(shi)手(shou)段。概(gai)念就是(shi)要全(quan)面理解(jie)增(zeng)值稅(shui)專用發(fa)(fa)票“當(dang)期認(ren)(ren)證，當(dang)期申(shen)報抵(di)扣”的內涵(han)，對(dui)出(chu)口退(tui)稅(shui)企(qi)業的出(chu)口退(tui)稅(shui)發(fa)(fa)票而言，就是(shi)要“當(dang)期認(ren)(ren)證，當(dang)期申(shen)報不(bu)抵(di)扣（為待抵(di)扣或進(jin)項轉出(chu)）”。手(shou)段就是(shi)要探索一(yi)種方(fang)法，以解(jie)決哪些發(fa)(fa)票是(shi)出(chu)口退(tui)稅(shui)發(fa)(fa)票，并準確(que)確(que)認(ren)(ren)是(shi)何(he)年何(he)月認(ren)(ren)證的。
通過探索(suo)、論證，我們總結出(chu)了(le)準確推算出(chu)口退稅(shui)企業“一票(piao)兩用(yong)”多抵(di)進項稅(shui)金的(de)路徑(jing)——“三步法”。
出(chu)(chu)(chu)口(kou)(kou)企(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)要(yao)憑出(chu)(chu)(chu)口(kou)(kou)退稅(shui)(shui)發(fa)(fa)(fa)票(piao)(piao)通(tong)過出(chu)(chu)(chu)口(kou)(kou)退稅(shui)(shui)系統(tong)申(shen)報，才能辦理出(chu)(chu)(chu)口(kou)(kou)退稅(shui)(shui)。由此，稅(shui)(shui)務機關可(ke)以先(xian)通(tong)過綜合(he)數(shu)(shu)據管(guan)(guan)(guan)理系統(tong)的“一(yi)戶式(shi)(shi)”管(guan)(guan)(guan)理模(mo)塊(kuai)(kuai)、發(fa)(fa)(fa)票(piao)(piao)管(guan)(guan)(guan)理模(mo)塊(kuai)(kuai)，提取(qu)企(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)一(yi)個（或幾個）年度(du)認(ren)證的增值(zhi)稅(shui)(shui)專(zhuan)用(yong)發(fa)(fa)(fa)票(piao)(piao)數(shu)(shu)據。再通(tong)過綜合(he)數(shu)(shu)據管(guan)(guan)(guan)理系統(tong)的“一(yi)戶式(shi)(shi)”管(guan)(guan)(guan)理模(mo)塊(kuai)(kuai)、出(chu)(chu)(chu)口(kou)(kou)退稅(shui)(shui)模(mo)塊(kuai)(kuai)，提取(qu)企(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)同期的出(chu)(chu)(chu)口(kou)(kou)退稅(shui)(shui)發(fa)(fa)(fa)票(piao)(piao)數(shu)(shu)據。然后將兩組數(shu)(shu)據表進(jin)行稽核、比對，區分出(chu)(chu)(chu)每(mei)月(yue)認(ren)證的增值(zhi)稅(shui)(shui)專(zhuan)用(yong)發(fa)(fa)(fa)票(piao)(piao)中哪(na)些屬出(chu)(chu)(chu)口(kou)(kou)退稅(shui)(shui)發(fa)(fa)(fa)票(piao)(piao)以及(ji)稅(shui)(shui)額多少(shao)。接(jie)著(zhu)，將其與企(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)的增值(zhi)稅(shui)(shui)申(shen)報數(shu)(shu)據進(jin)行比較，就可(ke)以準確計算出(chu)(chu)(chu)出(chu)(chu)(chu)口(kou)(kou)退稅(shui)(shui)企(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)多抵扣的進(jin)項稅(shui)(shui)額及(ji)應(ying)補繳的增值(zhi)稅(shui)(shui)稅(shui)(shui)金(jin)。
具體推(tui)算(suan)的三個步驟如下。
步驟一：通過綜合數據(ju)管理系統的(de)出(chu)口退(tui)稅(shui)模塊提(ti)取(qu)該企業一個（或幾(ji)個）年度申報出(chu)口退(tui)稅(shui)的(de)增值稅(shui)專用發票數據(ju)。
步驟二：通過綜合數據(ju)管(guan)理系(xi)統提(ti)取(qu)該企業一個（或(huo)幾個）年度認(ren)(ren)證(zheng)的全部增值稅專用(yong)發票(piao)（前后各擴展4個月(yue)，因(yin)為發票(piao)認(ren)(ren)證(zheng)時間(jian)和出口退稅申報時間(jian)有差異）相關(guan)數據(ju)。
步驟三：將兩組數(shu)(shu)據表(biao)通過增(zeng)值(zhi)(zhi)稅(shui)專用(yong)發(fa)票(piao)號(hao)進(jin)(jin)(jin)行(xing)鏈(lian)接(jie)，生成屬于(yu)出(chu)口退稅(shui)的(de)增(zeng)值(zhi)(zhi)稅(shui)專用(yong)發(fa)票(piao)數(shu)(shu)據表(biao)，計算出(chu)企業每月應(ying)轉(zhuan)出(chu)的(de)增(zeng)值(zhi)(zhi)稅(shui)進(jin)(jin)(jin)項稅(shui)額(e)(e)和一個(ge)（或幾個(ge)）年度(du)應(ying)轉(zhuan)出(chu)的(de)增(zeng)值(zhi)(zhi)稅(shui)進(jin)(jin)(jin)項總(zong)(zong)額(e)(e)。將應(ying)轉(zhuan)出(chu)的(de)進(jin)(jin)(jin)項總(zong)(zong)額(e)(e)與(yu)企業實際(ji)申報轉(zhuan)出(chu)（或報在待抵扣項目中）的(de)進(jin)(jin)(jin)項總(zong)(zong)額(e)(e)進(jin)(jin)(jin)行(xing)比(bi)較(jiao)，少轉(zhuan)出(chu)的(de)進(jin)(jin)(jin)項數(shu)(shu)額(e)(e)，即為出(chu)口退稅(shui)企業多(duo)抵扣的(de)進(jin)(jin)(jin)項稅(shui)額(e)(e)。
通過案例驗證“三步法”的(de)納稅評估效果
實踐證明，這(zhe)個“三步法”能夠(gou)準(zhun)確判定企(qi)業增值稅申報是否正確，并推(tui)算出出口(kou)退稅增值稅專用(yong)發票(piao)“一票(piao)兩(liang)用(yong)”的(de)具體稅額(e)和(he)應(ying)補繳的(de)增值稅稅金，可以很好地解(jie)決出口(kou)企(qi)業“一票(piao)兩(liang)用(yong)”問(wen)題。
筆(bi)者和同(tong)事在日常數據分析中發現，青島市保稅區某企(qi)業兼營(ying)出口業務和國(guo)內(nei)(nei)貿易，其(qi)2010年~2012年的(de)國(guo)內(nei)(nei)貿易銷售(shou)收(shou)入為7360萬(wan)元，已繳增(zeng)值(zhi)稅稅金(jin)2.93萬(wan)元，增(zeng)值(zhi)稅稅負偏低。而該企(qi)業同(tong)期共有出口退稅收(shou)入915萬(wan)元，存在“一票兩用”多抵進項稅金(jin)的(de)嫌疑。
于(yu)是，筆者和(he)同事應(ying)用以(yi)上“三步法”，對該企(qi)業展開了納稅評(ping)估。
第一步：先查詢該企業2010年~2012年度的出(chu)口退稅進貨發(fa)票(piao)并導出(chu)生成EXECL表(biao)（見表(biao)一）。
第(di)二(er)步：查詢該企業2010年(nian)~2012年(nian)度認證的增值稅專用(yong)發票并(bing)導(dao)出生成EXECL表（見表二(er)）。
第三(san)步：將這兩個EXECL表通過增值稅專用(yong)發票號碼(ma)進行鏈接，比對相關信息，區分是(shi)否為退稅發票（見表三(san)）。
對(dui)比對(dui)后產生的(de)退稅發票EXECL表，按認證月份進行處(chu)理(li)，計算(suan)出企業2010年1月~2012年12月每(mei)月申報退稅發票的(de)進項稅額（見表四(si)）。
對(dui)2010年(nian)~2012年(nian)每月應轉出進(jin)項和實際(ji)轉出（或待抵(di)）進(jin)項進(jin)行比較，計算其差(cha)額(e)，差(cha)額(e)部分即為企業(ye)同期(qi)少申報增值稅稅金。
經過上述操作，筆者和同事發現(xian)，該(gai)企業(ye)在2010年(nian)(nian)度~2012年(nian)(nian)度的增值稅申(shen)報中(zhong)應轉出(chu)進項994284.13元(yuan)，實際轉出(chu)（待抵扣）進項378996.41元(yuan)，3年(nian)(nian)共少轉出(chu)進項615287.72元(yuan)，應補繳增值稅615287.72元(yuan)及(ji)相(xiang)應滯納金。對此評估結果，企業(ye)方面表示(shi)“口服(fu)心服(fu)”。
納稅(shui)評估“三步法”具有(you)三方面(mian)突出優點
筆者認(ren)為(wei)，由于在整個(ge)評估過(guo)程(cheng)中應用(yong)的(de)數(shu)據(ju)，全部(bu)為(wei)企業(ye)增值稅(shui)專用(yong)發(fa)票認(ren)證(zheng)數(shu)據(ju)和出(chu)口退稅(shui)申報數(shu)據(ju)，均可以(yi)通過(guo)綜合數(shu)據(ju)管理系統(tong)查詢到(dao)，因此評估過(guo)程(cheng)是一(yi)個(ge)信息化應用(yong)處理過(guo)程(cheng)，體現了信息管稅(shui)的(de)稅(shui)收征管思路。概括來說，納(na)稅(shui)評估“三(san)步法”主要有以(yi)下三(san)方面優點。
將選案(an)過程(cheng)變成數(shu)(shu)據(ju)綜合分析的(de)(de)過程(cheng)，可(ke)以(yi)提高選案(an)的(de)(de)針(zhen)對性(xing)。應用“三步(bu)法”評估，所(suo)需數(shu)(shu)據(ju)都可(ke)以(yi)從綜合數(shu)(shu)據(ju)管理系統中提取，使評估選案(an)建立在(zai)科(ke)學的(de)(de)計算和分析基礎之(zhi)上，可(ke)以(yi)增強評估選案(an)的(de)(de)準確性(xing)。
可(ke)以規范(fan)納稅評估(gu)(gu)過程，降低(di)納稅評估(gu)(gu)執(zhi)法風險。應用“三步法”評估(gu)(gu)，評估(gu)(gu)人員提出的(de)疑點明確，需要審核(he)的(de)問題(ti)指向(xiang)準(zhun)確，可(ke)以使評估(gu)(gu)過程規范(fan)，有效性大大增強，同時確保“有疑點才評估(gu)(gu)”的(de)原則落到實處。
可以(yi)(yi)(yi)使(shi)稅(shui)(shui)務(wu)人(ren)員(yuan)在(zai)納(na)(na)(na)稅(shui)(shui)評估過(guo)程中(zhong)(zhong)做到稅(shui)(shui)企(qi)和諧，讓企(qi)業(ye)繳明白稅(shui)(shui)。應用(yong)“三(san)步法”評估，整個(ge)納(na)(na)(na)稅(shui)(shui)評估過(guo)程是一個(ge)科(ke)學(xue)分析、推算的(de)過(guo)程，有(you)理有(you)據，用(yong)數據說(shuo)話，沒有(you)任何主觀推斷和“估”的(de)因(yin)素，可以(yi)(yi)(yi)讓納(na)(na)(na)稅(shui)(shui)人(ren)心服(fu)口服(fu)。同時，通過(guo)有(you)質(zhi)量的(de)納(na)(na)(na)稅(shui)(shui)評估，可以(yi)(yi)(yi)提高納(na)(na)(na)稅(shui)(shui)評估人(ren)員(yuan)的(de)業(ye)務(wu)素質(zhi)，提升國稅(shui)(shui)人(ren)員(yuan)在(zai)納(na)(na)(na)稅(shui)(shui)人(ren)心目中(zhong)(zhong)的(de)形象，在(zai)納(na)(na)(na)稅(shui)(shui)評估過(guo)程中(zhong)(zhong)實現稅(shui)(shui)企(qi)和諧。
轉載：//bamboo-vinegar.cn/zixun_detail/598.html