企(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)所(suo)得(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)是我(wo)(wo)國(guo)(guo)(guo)現行稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)制中的(de)(de)(de)主(zhu)要(yao)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)種(zhong)之一(yi)(yi)，也(ye)是我(wo)(wo)國(guo)(guo)(guo)財政收入的(de)(de)(de)主(zhu)要(yao)來(lai)源。現行企(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)所(suo)得(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)法歸(gui)并了(le)(le)原來(lai)的(de)(de)(de)國(guo)(guo)(guo)營(ying)企(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)所(suo)得(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)、國(guo)(guo)(guo)營(ying)企(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)調節稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)、集體企(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)所(suo)得(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)和(he)(he)私營(ying)企(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)所(suo)得(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)等幾個(ge)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)種(zhong)。從稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)制、稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)種(zhong)、稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)率(lv)、稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)前(qian)列支標準、稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)收優(you)惠和(he)(he)征稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)方式等方面，統一(yi)(yi)和(he)(he)規范了(le)(le)內(nei)資(zi)企(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)所(suo)得(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)的(de)(de)(de)征收管(guan)理。新的(de)(de)(de)企(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)所(suo)得(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)實施近十年來(lai)的(de)(de)(de)實踐證明，這一(yi)(yi)改革是成(cheng)功的(de)(de)(de)，對貫(guan)徹公平(ping)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)負，促進各類企(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)之間平(ping)等競爭產生了(le)(le)積極(ji)的(de)(de)(de)影響，為(wei)我(wo)(wo)國(guo)(guo)(guo)社(she)會主(zhu)義市場經濟的(de)(de)(de)發(fa)展發(fa)揮了(le)(le)積極(ji)的(de)(de)(de)作用(yong)，但也(ye)暴露出一(yi)(yi)些(xie)弊端和(he)(he)存在(zai)一(yi)(yi)些(xie)亟需研究(jiu)解決的(de)(de)(de)問題(ti)。筆者就(jiu)目前(qian)企(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)所(suo)得(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)征管(guan)存在(zai)的(de)(de)(de)問題(ti)和(he)(he)完善我(wo)(wo)國(guo)(guo)(guo)企(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)所(suo)得(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)制提出一(yi)(yi)些(xie)粗淺的(de)(de)(de)看(kan)法。
一、當前企(qi)業(ye)所得(de)稅(shui)存在(zai)的問題
（一）企業(ye)所(suo)得(de)稅征管存在(zai)的弊端
１、企(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)(ye)所(suo)(suo)(suo)得(de)稅(shui)征(zheng)(zheng)(zheng)管(guan)(guan)(guan)范(fan)圍(wei)(wei)劃(hua)分(fen)(fen)的(de)(de)弊(bi)端。目前企(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)(ye)所(suo)(suo)(suo)得(de)稅(shui)按企(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)(ye)行政隸屬關(guan)系(xi)、經濟性質(zhi)劃(hua)分(fen)(fen)為中(zhong)(zhong)(zhong)央(yang)收(shou)(shou)入(ru)和地(di)(di)方(fang)收(shou)(shou)入(ru)，稅(shui)收(shou)(shou)征(zheng)(zheng)(zheng)管(guan)(guan)(guan)分(fen)(fen)別(bie)由(you)國(guo)(guo)家(jia)稅(shui)務(wu)(wu)局(ju)和地(di)(di)方(fang)稅(shui)務(wu)(wu)局(ju)負責征(zheng)(zheng)(zheng)管(guan)(guan)(guan)。即中(zhong)(zhong)(zhong)央(yang)國(guo)(guo)有企(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)(ye)的(de)(de)所(suo)(suo)(suo)得(de)稅(shui)由(you)國(guo)(guo)家(jia)稅(shui)務(wu)(wu)局(ju)負責征(zheng)(zheng)(zheng)管(guan)(guan)(guan)，中(zhong)(zhong)(zhong)央(yang)集(ji)體(ti)企(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)(ye)和省(sheng)、市(shi)、縣（區）所(suo)(suo)(suo)屬的(de)(de)企(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)(ye)分(fen)(fen)別(bie)由(you)各級地(di)(di)方(fang)稅(shui)務(wu)(wu)局(ju)負責征(zheng)(zheng)(zheng)管(guan)(guan)(guan)。后由(you)規定，2002年(nian)以后新注冊登記的(de)(de)企(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)(ye),所(suo)(suo)(suo)得(de)稅(shui)一律由(you)國(guo)(guo)家(jia)稅(shui)務(wu)(wu)局(ju)負責征(zheng)(zheng)(zheng)收(shou)(shou)管(guan)(guan)(guan)理；后又規定，對(dui)2001年(nian)前已設(she)(she)立的(de)(de)企(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)(ye)，經改制(zhi)而設(she)(she)立的(de)(de)，仍按原隸屬進行征(zheng)(zheng)(zheng)管(guan)(guan)(guan)。由(you)于(yu)我國(guo)(guo)目前正(zheng)處于(yu)社(she)會主義初級階段，經濟體(ti)制(zhi)還在(zai)不斷改革和完善，企(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)(ye)的(de)(de)隸屬關(guan)系(xi)和所(suo)(suo)(suo)有制(zhi)形(xing)式隨時都可(ke)能變(bian)動，特別(bie)是(shi)在(zai)黨的(de)(de)第(di)十六次全國(guo)(guo)代(dai)表大會以后，許多企(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)(ye)相互參股、聯營(ying)(ying)，形(xing)成(cheng)股份制(zhi)企(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)(ye)、聯營(ying)(ying)企(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)(ye)，從投(tou)資來看(kan)，既(ji)有國(guo)(guo)有企(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)(ye)、集(ji)體(ti)企(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)(ye)、私營(ying)(ying)企(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)(ye)，也有個人(ren)股東。這(zhe)樣(yang)按隸屬關(guan)系(xi)和企(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)(ye)經濟性質(zhi)劃(hua)分(fen)(fen)收(shou)(shou)入(ru)級次和征(zheng)(zheng)(zheng)管(guan)(guan)(guan)范(fan)圍(wei)(wei)，不可(ke)避免地(di)(di)產(chan)生(sheng)征(zheng)(zheng)(zheng)管(guan)(guan)(guan)范(fan)圍(wei)(wei)不清(qing)，中(zhong)(zhong)(zhong)央(yang)和地(di)(di)方(fang)爭(zheng)稅(shui)源(yuan)的(de)(de)問題。另外，由(you)于(yu)國(guo)(guo)稅(shui)和地(di)(di)稅(shui)在(zai)所(suo)(suo)(suo)得(de)稅(shui)的(de)(de)征(zheng)(zheng)(zheng)管(guan)(guan)(guan)范(fan)圍(wei)(wei)上存在(zai)交叉、職責不清(qing)，極(ji)容易產(chan)生(sheng)國(guo)(guo)稅(shui)和地(di)(di)稅(shui)爭(zheng)稅(shui)源(yuan)或出現(xian)漏管(guan)(guan)(guan)戶等不正(zheng)常(chang)現(xian)象，嚴重影響了企(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)(ye)所(suo)(suo)(suo)得(de)稅(shui)正(zheng)常(chang)的(de)(de)征(zheng)(zheng)(zheng)管(guan)(guan)(guan)秩序，增加了稅(shui)務(wu)(wu)機(ji)關(guan)內部和企(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)(ye)之間(jian)的(de)(de)矛盾。可(ke)見(jian)新的(de)(de)企(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)(ye)所(suo)(suo)(suo)得(de)稅(shui)制(zhi)在(zai)征(zheng)(zheng)(zheng)管(guan)(guan)(guan)范(fan)圍(wei)(wei)的(de)(de)劃(hua)分(fen)(fen)上是(shi)不夠科學(xue)，存在(zai)弊(bi)端的(de)(de)。
２、企(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)所(suo)得稅(shui)(shui)納(na)稅(shui)(shui)地(di)(di)點的(de)(de)弊端。現行企(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)所(suo)得稅(shui)(shui)法規規定(ding)：獨(du)(du)立(li)(li)核(he)(he)算的(de)(de)企(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)在其(qi)實際經(jing)營所(suo)在地(di)(di)就地(di)(di)向主管稅(shui)(shui)務機(ji)關繳(jiao)納(na)所(suo)得稅(shui)(shui)。但(dan)又規定(ding)：對銀(yin)行、鐵路(lu)營運、航空、郵電通信企(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)等部門由其(qi)負責經(jing)營管理與控制的(de)(de)機(ji)構集中(zhong)繳(jiao)納(na)企(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)所(suo)得稅(shui)(shui)。這些(xie)(xie)企(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)的(de)(de)下屬(shu)二級(ji)單位又興辦三級(ji)單位、四級(ji)單位。這些(xie)(xie)下屬(shu)單位有(you)的(de)(de)獨(du)(du)立(li)(li)核(he)(he)算還有(you)法人資格，有(you)的(de)(de)是(shi)非獨(du)(du)立(li)(li)核(he)(he)算單位。在實際征管中(zhong)很難(nan)準確(que)弄清哪(na)些(xie)(xie)該就地(di)(di)征稅(shui)(shui)，哪(na)些(xie)(xie)該集中(zhong)繳(jiao)納(na)企(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)所(suo)得稅(shui)(shui)。對于哪(na)些(xie)(xie)集中(zhong)繳(jiao)納(na)的(de)(de)下屬(shu)企(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)的(de)(de)所(suo)得稅(shui)(shui)是(shi)否真實、準確(que)，則要求當地(di)(di)審(shen)查、核(he)(he)實，但(dan)是(shi)由于是(shi)集中(zhong)繳(jiao)納(na)的(de)(de)單位，當地(di)(di)稅(shui)(shui)務機(ji)關沒有(you)納(na)入正常的(de)(de)征管，因此實際上很少進行審(shen)查、核(he)(he)實。
３、企(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)(ye)所(suo)得稅(shui)(shui)征(zheng)(zheng)(zheng)(zheng)收(shou)(shou)方(fang)(fang)式(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)劃分(fen)的(de)(de)(de)(de)弊(bi)端。在企(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)(ye)所(suo)得稅(shui)(shui)征(zheng)(zheng)(zheng)(zheng)管(guan)工(gong)作(zuo)(zuo)中，征(zheng)(zheng)(zheng)(zheng)管(guan)方(fang)(fang)式(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)的(de)(de)(de)(de)確(que)定(ding)(ding)，主(zhu)要依(yi)據納稅(shui)(shui)人(ren)財(cai)(cai)(cai)務(wu)核(he)(he)(he)(he)(he)算(suan)(suan)(suan)(suan)狀(zhuang)況。對(dui)(dui)納稅(shui)(shui)人(ren)財(cai)(cai)(cai)務(wu)核(he)(he)(he)(he)(he)算(suan)(suan)(suan)(suan)較健(jian)(jian)(jian)全(quan)，能準確(que)核(he)(he)(he)(he)(he)算(suan)(suan)(suan)(suan)盈虧(kui)的(de)(de)(de)(de)企(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)(ye)，一(yi)般(ban)(ban)采用(yong)查帳征(zheng)(zheng)(zheng)(zheng)收(shou)(shou)方(fang)(fang)式(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)；對(dui)(dui)財(cai)(cai)(cai)務(wu)核(he)(he)(he)(he)(he)算(suan)(suan)(suan)(suan)不(bu)(bu)(bu)(bu)(bu)夠健(jian)(jian)(jian)全(quan)，不(bu)(bu)(bu)(bu)(bu)能準確(que)核(he)(he)(he)(he)(he)算(suan)(suan)(suan)(suan)盈虧(kui)的(de)(de)(de)(de)企(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)(ye)，一(yi)般(ban)(ban)采用(yong)定(ding)(ding)期定(ding)(ding)率的(de)(de)(de)(de)征(zheng)(zheng)(zheng)(zheng)收(shou)(shou)方(fang)(fang)式(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)；對(dui)(dui)財(cai)(cai)(cai)務(wu)核(he)(he)(he)(he)(he)算(suan)(suan)(suan)(suan)極不(bu)(bu)(bu)(bu)(bu)健(jian)(jian)(jian)全(quan)或沒有(you)建(jian)立帳證核(he)(he)(he)(he)(he)算(suan)(suan)(suan)(suan)的(de)(de)(de)(de)企(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)(ye)，一(yi)般(ban)(ban)采用(yong)定(ding)(ding)期定(ding)(ding)額(e)的(de)(de)(de)(de)征(zheng)(zheng)(zheng)(zheng)收(shou)(shou)方(fang)(fang)式(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)。在具體的(de)(de)(de)(de)征(zheng)(zheng)(zheng)(zheng)管(guan)工(gong)作(zuo)(zuo)實(shi)踐中，對(dui)(dui)于企(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)(ye)財(cai)(cai)(cai)務(wu)核(he)(he)(he)(he)(he)算(suan)(suan)(suan)(suan)是否健(jian)(jian)(jian)全(quan)沒有(you)一(yi)個明確(que)的(de)(de)(de)(de)標準和(he)操(cao)作(zuo)(zuo)規程(cheng)，因而(er)很難把握和(he)操(cao)作(zuo)(zuo)。且一(yi)年(nian)一(yi)度(du)(du)(du)確(que)定(ding)(ding)企(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)(ye)所(suo)得稅(shui)(shui)征(zheng)(zheng)(zheng)(zheng)收(shou)(shou)方(fang)(fang)式(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)的(de)(de)(de)(de)時(shi)間一(yi)般(ban)(ban)都(dou)在年(nian)初，這時(shi)以(yi)上(shang)一(yi)個年(nian)度(du)(du)(du)的(de)(de)(de)(de)財(cai)(cai)(cai)務(wu)核(he)(he)(he)(he)(he)算(suan)(suan)(suan)(suan)狀(zhuang)況來(lai)判斷新年(nian)度(du)(du)(du)財(cai)(cai)(cai)務(wu)核(he)(he)(he)(he)(he)算(suan)(suan)(suan)(suan)健(jian)(jian)(jian)全(quan)與(yu)否，顯然是不(bu)(bu)(bu)(bu)(bu)確(que)切(qie)的(de)(de)(de)(de)。企(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)(ye)財(cai)(cai)(cai)務(wu)核(he)(he)(he)(he)(he)算(suan)(suan)(suan)(suan)狀(zhuang)況如何，嚴(yan)格來(lai)說，應以(yi)其本年(nian)度(du)(du)(du)財(cai)(cai)(cai)務(wu)核(he)(he)(he)(he)(he)算(suan)(suan)(suan)(suan)的(de)(de)(de)(de)實(shi)際情況來(lai)判定(ding)(ding)。許多企(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)(ye)實(shi)際上(shang)財(cai)(cai)(cai)務(wu)核(he)(he)(he)(he)(he)算(suan)(suan)(suan)(suan)較健(jian)(jian)(jian)全(quan)（如一(yi)些增值稅(shui)(shui)一(yi)般(ban)(ban)納稅(shui)(shui)人(ren)的(de)(de)(de)(de)生產(chan)企(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)(ye)），企(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)(ye)所(suo)得稅(shui)(shui)征(zheng)(zheng)(zheng)(zheng)收(shou)(shou)方(fang)(fang)式(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)卻采用(yong)定(ding)(ding)期定(ding)(ding)額(e)或定(ding)(ding)期定(ding)(ding)率的(de)(de)(de)(de)征(zheng)(zheng)(zheng)(zheng)收(shou)(shou)方(fang)(fang)式(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)；另一(yi)種情況是一(yi)些企(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)(ye)財(cai)(cai)(cai)務(wu)核(he)(he)(he)(he)(he)算(suan)(suan)(suan)(suan)極為混(hun)亂，無法(fa)核(he)(he)(he)(he)(he)算(suan)(suan)(suan)(suan)盈虧(kui)，其征(zheng)(zheng)(zheng)(zheng)收(shou)(shou)方(fang)(fang)式(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)又采用(yong)了查帳征(zheng)(zheng)(zheng)(zheng)收(shou)(shou)。因而(er)上(shang)述做法(fa)必然產(chan)生確(que)定(ding)(ding)征(zheng)(zheng)(zheng)(zheng)收(shou)(shou)方(fang)(fang)式(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)的(de)(de)(de)(de)主(zhu)觀隨(sui)意性，這便造(zao)成(cheng)企(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)(ye)之(zhi)間稅(shui)(shui)負畸(ji)輕畸(ji)重，形成(cheng)征(zheng)(zheng)(zheng)(zheng)收(shou)(shou)方(fang)(fang)式(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)確(que)定(ding)(ding)不(bu)(bu)(bu)(bu)(bu)當所(suo)造(zao)成(cheng)的(de)(de)(de)(de)“稅(shui)(shui)負差異”，與(yu)企(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)(ye)所(suo)得稅(shui)(shui)體現“統一(yi)稅(shui)(shui)法(fa)、公平稅(shui)(shui)負、促進競爭”的(de)(de)(de)(de)稅(shui)(shui)法(fa)原則相悖。由于征(zheng)(zheng)(zheng)(zheng)收(shou)(shou)方(fang)(fang)式(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)確(que)定(ding)(ding)不(bu)(bu)(bu)(bu)(bu)當，造(zao)成(cheng)了稅(shui)(shui)收(shou)(shou)征(zheng)(zheng)(zheng)(zheng)管(guan)工(gong)作(zuo)(zuo)的(de)(de)(de)(de)被動，不(bu)(bu)(bu)(bu)(bu)利(li)于稅(shui)(shui)收(shou)(shou)政策法(fa)規和(he)財(cai)(cai)(cai)務(wu)制度(du)(du)(du)的(de)(de)(de)(de)貫(guan)徹執行，也不(bu)(bu)(bu)(bu)(bu)利(li)于提高企(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)(ye)辦稅(shui)(shui)人(ren)員(yuan)(yuan)和(he)稅(shui)(shui)務(wu)人(ren)員(yuan)(yuan)的(de)(de)(de)(de)業(ye)(ye)(ye)(ye)務(wu)素質。
（二）企業所得稅稅前列支規定(ding)的弊端
新的企業(ye)(ye)所(suo)得(de)稅(shui)(shui)對稅(shui)(shui)前列支項(xiang)目、內容和標(biao)準(zhun)(zhun)都(dou)做(zuo)了(le)(le)規(gui)定2000年國家稅(shui)(shui)務總局下發了(le)(le)《企業(ye)(ye)所(suo)得(de)稅(shui)(shui)稅(shui)(shui)前扣除辦法(fa)(fa)(fa)》（國稅(shui)(shui)發〔２０００〕８４號），對稅(shui)(shui)前扣除項(xiang)目和執行標(biao)準(zhun)(zhun)做(zuo)了(le)(le)明確(que)規(gui)定，并明確(que)規(gui)定納稅(shui)(shui)人的財務會計核算(suan)與稅(shui)(shui)法(fa)(fa)(fa)規(gui)定不(bu)一(yi)致的應當依(yi)據稅(shui)(shui)法(fa)(fa)(fa)規(gui)定進行調整(zheng)，但在(zai)實際執行中明顯存在(zai)這樣三個問題：一(yi)是(shi)稅(shui)(shui)法(fa)(fa)(fa)依(yi)附于(yu)財務制度；二是(shi)稅(shui)(shui)法(fa)(fa)(fa)規(gui)定的稅(shui)(shui)前列支項(xiang)目、標(biao)準(zhun)(zhun)不(bu)夠具(ju)體、全面、明確(que)，且多變，可操作性(xing)差。三是(shi)內外資企業(ye)(ye)的扣除標(biao)準(zhun)(zhun)相差甚大。具(ju)體表現(xian)在(zai)：
１、稅前(qian)(qian)列支費用規定(ding)不具體，扣(kou)除標準(zhun)不夠明確(que)，不易操作。如各(ge)種(zhong)贊(zan)助性支出和廣告(gao)宣(xuan)傳費的(de)(de)區別(bie)與劃(hua)分(fen)(fen)，修理(li)費和裝(zhuang)修費的(de)(de)區別(bie)與劃(hua)分(fen)(fen)，業(ye)務招(zhao)待(dai)費和會議費的(de)(de)區別(bie)與劃(hua)分(fen)(fen)等項目(mu)均無具體規定(ding)和明確(que)解釋，在(zai)執(zhi)行過(guo)程(cheng)中很難以(yi)操作，在(zai)部(bu)門之間容易出現(xian)扯(che)皮的(de)(de)現(xian)象。又(you)如會議費、差旅(lv)費在(zai)稅收(shou)(shou)法規上無規定(ding)標準(zhun)，如果執(zhi)行老(lao)規定(ding)，與現(xian)實情況(kuang)不符，如果執(zhi)行部(bu)門規定(ding)，又(you)成了部(bu)門法，因此(ci)正(zheng)確(que)審核稅前(qian)(qian)扣(kou)除十分(fen)(fen)困難。隨著社會主義市場經濟的(de)(de)逐(zhu)步發展(zhan)，相(xiang)當一部(bu)分(fen)(fen)事業(ye)單位、社會團體都(dou)有應征所得稅的(de)(de)收(shou)(shou)入，但這(zhe)部(bu)分(fen)(fen)納(na)稅人(ren)的(de)(de)計稅項目(mu)、扣(kou)除標準(zhun)至(zhi)今還(huan)沒(mei)有明確(que)界定(ding)，致使對這(zhe)部(bu)分(fen)(fen)納(na)稅人(ren)無法征稅。
２、壞帳準備金、固定資產折舊、計稅(shui)工資等的提取和稅(shui)前扣除(chu)，仍按各行(xing)(xing)業的財務會計制度(du)的規定執行(xing)(xing)，不同行(xing)(xing)業的提取辦法和比例差異很大，使(shi)稅(shui)前扣除(chu)的標(biao)準不統一、不規范(fan)，也(ye)使(shi)不同行(xing)(xing)業之間的企業所得稅(shui)稅(shui)負不平。
3、內(nei)外(wai)資(zi)(zi)企業或各(ge)地(di)區(qu)(qu)稅(shui)(shui)前列支(zhi)(zhi)規(gui)定(ding)(ding)不(bu)一致。如內(nei)資(zi)(zi)企業的稅(shui)(shui)前列支(zhi)(zhi)工(gong)資(zi)(zi)規(gui)定(ding)(ding)限額(e)(e)，且各(ge)地(di)區(qu)(qu)、各(ge)行業的稅(shui)(shui)前列支(zhi)(zhi)標(biao)準不(bu)同；而(er)外(wai)資(zi)(zi)企業則規(gui)定(ding)(ding)，其工(gong)資(zi)(zi)支(zhi)(zhi)出可全額(e)(e)在稅(shui)(shui)前列支(zhi)(zhi)。
二(er)、完善我國企業(ye)所得稅的對策
為適應社會主義市場(chang)經(jing)濟發展的(de)需要，進一步理順和規范(fan)國(guo)家與企(qi)業(ye)(ye)的(de)分(fen)配關系，促使企(qi)業(ye)(ye)轉換經(jing)營機制，使企(qi)業(ye)(ye)在(zai)“公平(ping)稅負”的(de)環(huan)境(jing)中開(kai)展競(jing)爭，因此，很有必要針對(dui)(dui)企(qi)業(ye)(ye)所得(de)稅征(zheng)管工作(zuo)中存在(zai)的(de)上述具(ju)體(ti)問題，進一步完善我國(guo)企(qi)業(ye)(ye)所得(de)稅制，克服和改進一些(xie)不規范(fan)作(zuo)法，強(qiang)化企(qi)業(ye)(ye)所得(de)稅的(de)征(zheng)管，筆者認為，宜采取以下(xia)對(dui)(dui)策：
（一(yi)）完善分(fen)稅(shui)(shui)(shui)(shui)制(zhi)財政體制(zhi)，把(ba)企業(ye)(ye)(ye)所(suo)(suo)(suo)得(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)統(tong)一(yi)歸(gui)國(guo)稅(shui)(shui)(shui)(shui)機關(guan)(guan)管(guan)(guan)理(li)(li)(li)。改(gai)變(bian)過去按行政隸(li)屬(shu)關(guan)(guan)系和(he)企業(ye)(ye)(ye)經濟性(xing)質及企業(ye)(ye)(ye)設(she)立時(shi)間(jian)(jian)劃分(fen)中(zhong)央與(yu)地方收(shou)(shou)入，把(ba)企業(ye)(ye)(ye)所(suo)(suo)(suo)得(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)統(tong)一(yi)歸(gui)國(guo)稅(shui)(shui)(shui)(shui)機關(guan)(guan)管(guan)(guan)理(li)(li)(li)，按照一(yi)定(ding)比例在(zai)中(zhong)央與(yu)地方之間(jian)(jian)進(jin)行分(fen)配。這樣做，一(yi)是(shi)有利于保(bao)證企業(ye)(ye)(ye)所(suo)(suo)(suo)得(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)在(zai)全國(guo)范(fan)圍(wei)內的(de)(de)統(tong)一(yi)和(he)規范(fan)；二是(shi)有利于削弱(ruo)地方政府對(dui)企業(ye)(ye)(ye)所(suo)(suo)(suo)得(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)的(de)(de)干(gan)預。針對(dui)現(xian)行企業(ye)(ye)(ye)所(suo)(suo)(suo)得(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)征收(shou)(shou)管(guan)(guan)理(li)(li)(li)中(zhong)存在(zai)的(de)(de)多頭(tou)管(guan)(guan)理(li)(li)(li)，國(guo)稅(shui)(shui)(shui)(shui)、地稅(shui)(shui)(shui)(shui)職責交叉(cha)、管(guan)(guan)理(li)(li)(li)權限分(fen)散、政策解釋不(bu)統(tong)一(yi)的(de)(de)矛(mao)盾(dun)(dun)，將企業(ye)(ye)(ye)所(suo)(suo)(suo)得(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)改(gai)為(wei)由國(guo)稅(shui)(shui)(shui)(shui)機關(guan)(guan)統(tong)一(yi)管(guan)(guan)理(li)(li)(li)。這樣，不(bu)僅能使企業(ye)(ye)(ye)所(suo)(suo)(suo)得(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)制(zhi)完整統(tong)一(yi)，而且(qie)國(guo)稅(shui)(shui)(shui)(shui)機關(guan)(guan)可(ke)根據稅(shui)(shui)(shui)(shui)法的(de)(de)有關(guan)(guan)規定(ding)，解釋稅(shui)(shui)(shui)(shui)前扣除項目(mu)和(he)標準，核實企業(ye)(ye)(ye)應納(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)所(suo)(suo)(suo)得(de)額，負(fu)責稅(shui)(shui)(shui)(shui)款征收(shou)(shou)，審批有關(guan)(guan)稅(shui)(shui)(shui)(shui)收(shou)(shou)優惠和(he)減(jian)免稅(shui)(shui)(shui)(shui)，強化(hua)企業(ye)(ye)(ye)所(suo)(suo)(suo)得(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)征收(shou)(shou)管(guan)(guan)理(li)(li)(li)，確保(bao)國(guo)家財政收(shou)(shou)入；并且(qie)可(ke)避免人為(wei)造(zao)成(cheng)的(de)(de)地區間(jian)(jian)的(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)源競爭，節約稅(shui)(shui)(shui)(shui)收(shou)(shou)成(cheng)本；避免在(zai)國(guo)稅(shui)(shui)(shui)(shui)是(shi)一(yi)般納(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)人，在(zai)地稅(shui)(shui)(shui)(shui)按帶征率征收(shou)(shou)企業(ye)(ye)(ye)所(suo)(suo)(suo)得(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)的(de)(de)不(bu)合(he)理(li)(li)(li)現(xian)象，減(jian)少稅(shui)(shui)(shui)(shui)企之間(jian)(jian)的(de)(de)矛(mao)盾(dun)(dun)。
（二）規范企(qi)(qi)(qi)(qi)(qi)業(ye)所(suo)得(de)稅(shui)的(de)納(na)(na)稅(shui)地點，實行(xing)(xing)就地納(na)(na)稅(shui)的(de)原(yuan)則。凡(fan)(fan)分(fen)支(zhi)機(ji)(ji)(ji)構(gou)具(ju)備(bei)(bei)法(fa)人資(zi)格的(de)，無論其(qi)是否(fou)獨(du)立核(he)算(suan)，一(yi)(yi)律在分(fen)支(zhi)機(ji)(ji)(ji)構(gou)所(suo)在地繳(jiao)納(na)(na)企(qi)(qi)(qi)(qi)(qi)業(ye)所(suo)得(de)稅(shui)；凡(fan)(fan)分(fen)支(zhi)機(ji)(ji)(ji)構(gou)獨(du)立核(he)算(suan)的(de)，無論其(qi)是否(fou)具(ju)備(bei)(bei)法(fa)人資(zi)格，一(yi)(yi)律在分(fen)支(zhi)機(ji)(ji)(ji)構(gou)所(suo)在地繳(jiao)納(na)(na)企(qi)(qi)(qi)(qi)(qi)業(ye)所(suo)得(de)稅(shui)；凡(fan)(fan)分(fen)支(zhi)機(ji)(ji)(ji)構(gou)不獨(du)立核(he)算(suan)也(ye)不具(ju)備(bei)(bei)法(fa)人資(zi)格的(de)，一(yi)(yi)律由總機(ji)(ji)(ji)構(gou)匯(hui)總集(ji)(ji)中(zhong)繳(jiao)納(na)(na)企(qi)(qi)(qi)(qi)(qi)業(ye)所(suo)得(de)稅(shui)。切實加強集(ji)(ji)中(zhong)繳(jiao)納(na)(na)單(dan)位的(de)企(qi)(qi)(qi)(qi)(qi)業(ye)所(suo)得(de)稅(shui)管(guan)(guan)理，今(jin)后(hou)凡(fan)(fan)集(ji)(ji)中(zhong)繳(jiao)納(na)(na)企(qi)(qi)(qi)(qi)(qi)業(ye)所(suo)得(de)稅(shui)的(de)單(dan)位，下屬(shu)單(dan)位的(de)應(ying)納(na)(na)稅(shui)所(suo)得(de)額(e)應(ying)由下屬(shu)單(dan)位所(suo)在地主管(guan)(guan)稅(shui)務機(ji)(ji)(ji)關出具(ju)證明，方可并(bing)入總機(ji)(ji)(ji)構(gou)合(he)并(bing)繳(jiao)納(na)(na)企(qi)(qi)(qi)(qi)(qi)業(ye)所(suo)得(de)稅(shui)。這樣，有利于實行(xing)(xing)企(qi)(qi)(qi)(qi)(qi)業(ye)所(suo)得(de)稅(shui)源(yuan)泉(quan)控制(zhi)，加強稅(shui)收征管(guan)(guan)，堵塞稅(shui)收征管(guan)(guan)漏洞(dong)，促進經濟聯合(he)和(he)股份制(zhi)企(qi)(qi)(qi)(qi)(qi)業(ye)的(de)進一(yi)(yi)步(bu)發展。
（三）堅持以查(cha)帳(zhang)征(zheng)(zheng)收(shou)(shou)(shou)(shou)(shou)(shou)方(fang)式(shi)為(wei)(wei)主，定(ding)(ding)率(lv)或定(ding)(ding)額征(zheng)(zheng)收(shou)(shou)(shou)(shou)(shou)(shou)方(fang)式(shi)為(wei)(wei)輔。查(cha)帳(zhang)征(zheng)(zheng)收(shou)(shou)(shou)(shou)(shou)(shou)方(fang)式(shi)是(shi)一種依(yi)法、科學、有效的稅(shui)(shui)收(shou)(shou)(shou)(shou)(shou)(shou)征(zheng)(zheng)管手段。在企(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)所得(de)稅(shui)(shui)征(zheng)(zheng)管方(fang)面(mian)應逐步擴大(da)查(cha)帳(zhang)征(zheng)(zheng)收(shou)(shou)(shou)(shou)(shou)(shou)面(mian)，縮小定(ding)(ding)率(lv)或定(ding)(ding)額征(zheng)(zheng)收(shou)(shou)(shou)(shou)(shou)(shou)面(mian)。特別是(shi)對規(gui)模較大(da)（如增值稅(shui)(shui)一般納(na)(na)稅(shui)(shui)人），影(ying)響面(mian)較廣的企(qi)(qi)(qi)事業(ye)(ye)單位，一定(ding)(ding)要采用(yong)查(cha)帳(zhang)征(zheng)(zheng)收(shou)(shou)(shou)(shou)(shou)(shou)企(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)所得(de)稅(shui)(shui)的方(fang)式(shi)。對于那些規(gui)模較小（如小規(gui)模納(na)(na)稅(shui)(shui)人），不(bu)影(ying)響全局，帳(zhang)證確實不(bu)夠健(jian)全，無法體現盈虧的企(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)，為(wei)(wei)確保財(cai)政收(shou)(shou)(shou)(shou)(shou)(shou)入(ru)，出于權(quan)宜之計仍可采用(yong)定(ding)(ding)期定(ding)(ding)率(lv)或定(ding)(ding)期定(ding)(ding)額的征(zheng)(zheng)收(shou)(shou)(shou)(shou)(shou)(shou)方(fang)式(shi)，但要嚴格控制，且對定(ding)(ding)率(lv)或定(ding)(ding)額要比照同行業(ye)(ye)財(cai)務核(he)(he)算(suan)較健(jian)全企(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)稅(shui)(shui)負水平(ping)從(cong)高核(he)(he)定(ding)(ding)，促(cu)使這些企(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)建立健(jian)全財(cai)務核(he)(he)算(suan)，逐步取消定(ding)(ding)率(lv)或定(ding)(ding)額征(zheng)(zheng)收(shou)(shou)(shou)(shou)(shou)(shou)方(fang)式(shi)，消除定(ding)(ding)率(lv)或定(ding)(ding)額征(zheng)(zheng)收(shou)(shou)(shou)(shou)(shou)(shou)方(fang)式(shi)給稅(shui)(shui)收(shou)(shou)(shou)(shou)(shou)(shou)征(zheng)(zheng)管工作帶來的消極影(ying)響。
（四）建(jian)立內外(wai)資企業(ye)統(tong)一(yi)(yi)的(de)(de)(de)(de)(de)企業(ye)所(suo)(suo)得(de)(de)稅會(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)制(zhi)(zhi)(zhi)度(du)(du)，統(tong)一(yi)(yi)稅前(qian)扣(kou)除項(xiang)目(mu)和(he)(he)費(fei)用(yong)列(lie)支(zhi)標(biao)準(zhun)，實(shi)現稅前(qian)法(fa)(fa)定扣(kou)除。由于(yu)社會(hui)(hui)(hui)(hui)主義市(shi)場經(jing)濟(ji)的(de)(de)(de)(de)(de)不(bu)斷發(fa)展，不(bu)同經(jing)濟(ji)性質的(de)(de)(de)(de)(de)企業(ye)紛紛出現，它們在執行《會(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)準(zhun)則(ze)》和(he)(he)《財(cai)務通(tong)則(ze)》的(de)(de)(de)(de)(de)前(qian)提下(xia)，根據(ju)自身業(ye)務需要(yao)都(dou)相應制(zhi)(zhi)(zhi)定出本行業(ye)的(de)(de)(de)(de)(de)財(cai)務制(zhi)(zhi)(zhi)度(du)(du)，使得(de)(de)企業(ye)會(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)所(suo)(suo)得(de)(de)和(he)(he)納(na)稅所(suo)(suo)得(de)(de)存(cun)在著永久性差異(yi)和(he)(he)時間(jian)性差異(yi)。目(mu)前(qian)我國還沒有建(jian)立統(tong)一(yi)(yi)的(de)(de)(de)(de)(de)企業(ye)所(suo)(suo)得(de)(de)稅會(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)制(zhi)(zhi)(zhi)度(du)(du)，稅法(fa)(fa)依(yi)附于(yu)財(cai)務制(zhi)(zhi)(zhi)度(du)(du)的(de)(de)(de)(de)(de)現象依(yi)然(ran)存(cun)在。要(yao)實(shi)行依(yi)法(fa)(fa)治稅，就(jiu)要(yao)徹底改變稅收從屬于(yu)財(cai)務制(zhi)(zhi)(zhi)度(du)(du)的(de)(de)(de)(de)(de)狀況，要(yao)針對現行企業(ye)所(suo)(suo)得(de)(de)稅法(fa)(fa)規(gui)存(cun)在的(de)(de)(de)(de)(de)問題，借鑒國外(wai)公司(si)法(fa)(fa)人所(suo)(suo)得(de)(de)稅的(de)(de)(de)(de)(de)法(fa)(fa)定扣(kou)除，規(gui)范(fan)(fan)稅前(qian)扣(kou)除的(de)(de)(de)(de)(de)范(fan)(fan)圍和(he)(he)標(biao)準(zhun)，在企業(ye)所(suo)(suo)得(de)(de)稅法(fa)(fa)及實(shi)施(shi)細(xi)則(ze)中明確規(gui)定應納(na)稅所(suo)(suo)得(de)(de)額(e)的(de)(de)(de)(de)(de)計(ji)算和(he)(he)成(cheng)本、費(fei)用(yong)、稅金、損(sun)失等(deng)扣(kou)除項(xiang)目(mu)和(he)(he)標(biao)準(zhun)。如統(tong)一(yi)(yi)工資列(lie)支(zhi)標(biao)準(zhun)，統(tong)一(yi)(yi)計(ji)稅成(cheng)本列(lie)支(zhi)標(biao)準(zhun)，規(gui)范(fan)(fan)折舊計(ji)提方法(fa)(fa)等(deng)。建(jian)立起統(tong)一(yi)(yi)的(de)(de)(de)(de)(de)所(suo)(suo)得(de)(de)稅會(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)制(zhi)(zhi)(zhi)度(du)(du)，各(ge)行業(ye)均以其為準(zhun)繩，計(ji)算應納(na)稅所(suo)(suo)得(de)(de)額(e)。這樣既(ji)完善財(cai)務會(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)核(he)算制(zhi)(zhi)(zhi)度(du)(du)，又便于(yu)操作，也有利于(yu)企業(ye)所(suo)(suo)得(de)(de)稅的(de)(de)(de)(de)(de)征管工作步入規(gui)范(fan)(fan)化(hua)(hua)、程序化(hua)(hua)、法(fa)(fa)制(zhi)(zhi)(zhi)化(hua)(hua)的(de)(de)(de)(de)(de)軌道。
（五）積極推行稅(shui)務代(dai)理(li)(li)。隨著經濟體(ti)制改革的(de)不斷深化，企(qi)業(ye)財務人員無論(lun)從(cong)數(shu)量上(shang)，還是從(cong)業(ye)務素質上(shang)都不適應經濟高速發展的(de)需要。在這(zhe)種情況下，積極發揮稅(shui)務代(dai)理(li)(li)機構的(de)作(zuo)(zuo)用，廣泛推行稅(shui)務代(dai)理(li)(li)，對于(yu)做好企(qi)業(ye)所(suo)得稅(shui)征管(guan)工作(zuo)(zuo)具有(you)十分重要的(de)促進作(zuo)(zuo)用。為此，對會(hui)計(ji)核(he)算(suan)(suan)基礎較(jiao)差，沒有(you)建(jian)帳(zhang)能(neng)力(li)的(de)企(qi)業(ye)或財務核(he)算(suan)(suan)混亂、帳(zhang)證不健(jian)全的(de)企(qi)業(ye)，要積極推行由稅(shui)務代(dai)理(li)(li)機構來(lai)代(dai)為建(jian)立健(jian)全帳(zhang)證，進行財務會(hui)計(ji)核(he)算(suan)(suan)和辦理(li)(li)納(na)稅(shui)事項，為這(zhe)些企(qi)業(ye)逐步過渡到查帳(zhang)征收企(qi)業(ye)所(suo)得稅(shui)創造條件。
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