財稅【2013】103號“關于企業年金職業年金個人所得稅有關問題的通知”（以下簡稱“新政”）
年金源自于自由市(shi)場經濟比(bi)較發達(da)的(de)(de)國(guo)家，是(shi)一(yi)種屬于企業雇主自愿建立的(de)(de)員工福利計劃(hua)。即由企業退休金計劃(hua)提(ti)供的(de)(de)養(yang)老金。其實質是(shi)以(yi)延(yan)期支付方式存在(zai)的(de)(de)職(zhi)工勞動(dong)報酬的(de)(de)一(yi)部分或(huo)者是(shi)職(zhi)工分享企業利潤的(de)(de)一(yi)部分.
目(mu)前，我國(guo)(guo)養(yang)(yang)(yang)老(lao)(lao)(lao)保(bao)(bao)障(zhang)體系(xi)主要(yao)包括“三大支(zhi)柱(zhu)(zhu)(zhu)”：基(ji)本養(yang)(yang)(yang)老(lao)(lao)(lao)保(bao)(bao)障(zhang)、企(qi)業補充(chong)(chong)養(yang)(yang)(yang)老(lao)(lao)(lao)保(bao)(bao)障(zhang)和(he)(he)個(ge)人儲蓄(xu)性養(yang)(yang)(yang)老(lao)(lao)(lao)保(bao)(bao)障(zhang)。其中(zhong)，作為(wei)“第(di)一(yi)支(zhi)柱(zhu)(zhu)(zhu)”的(de)(de)基(ji)本養(yang)(yang)(yang)老(lao)(lao)(lao)保(bao)(bao)障(zhang)體系(xi)已(yi)發(fa)展(zhan)(zhan)得(de)(de)比較完善。而作為(wei)“第(di)二(er)支(zhi)柱(zhu)(zhu)(zhu)”的(de)(de)企(qi)業補充(chong)(chong)養(yang)(yang)(yang)老(lao)(lao)(lao)保(bao)(bao)障(zhang)（包括企(qi)業年(nian)金和(he)(he)職(zhi)業年(nian)金等企(qi)事業單位及其職(zhi)工在依(yi)法參加基(ji)本養(yang)(yang)(yang)老(lao)(lao)(lao)保(bao)(bao)障(zhang)的(de)(de)基(ji)礎上(shang)，自愿建(jian)立的(de)(de)補充(chong)(chong)養(yang)(yang)(yang)老(lao)(lao)(lao)保(bao)(bao)障(zhang)制度）和(he)(he)“第(di)三支(zhi)柱(zhu)(zhu)(zhu)”個(ge)人儲蓄(xu)性養(yang)(yang)(yang)老(lao)(lao)(lao)保(bao)(bao)障(zhang)發(fa)展(zhan)(zhan)相對滯(zhi)后。此次出臺的(de)(de)企(qi)業年(nian)金和(he)(he)職(zhi)業年(nian)金個(ge)人所得(de)(de)稅遞延政(zheng)策，體現了國(guo)(guo)家(jia)大力推動(dong)養(yang)(yang)(yang)老(lao)(lao)(lao)體系(xi)“第(di)二(er)支(zhi)柱(zhu)(zhu)(zhu)”發(fa)展(zhan)(zhan)的(de)(de)趨勢。截至2013年(nian)上(shang)半年(nian)，我國(guo)(guo)已(yi)建(jian)立企(qi)業年(nian)金的(de)(de)企(qi)業近6萬家(jia)，參加職(zhi)工近2,000萬人，企(qi)業年(nian)金基(ji)金積累約5,400億(yi)(yi)元(yuan)；但對比同期美國(guo)(guo)資產規模已(yi)超過3.7萬億(yi)(yi)美元(yuan)的(de)(de)401K計劃，中(zhong)國(guo)(guo)的(de)(de)養(yang)(yang)(yang)老(lao)(lao)(lao)市場未來還有巨大的(de)(de)發(fa)展(zhan)(zhan)空間。新政(zheng)將成為(wei)中(zhong)國(guo)(guo)養(yang)(yang)(yang)老(lao)(lao)(lao)金體系(xi)第(di)二(er)支(zhi)柱(zhu)(zhu)(zhu)新一(yi)輪快速發(fa)展(zhan)(zhan)的(de)(de)重要(yao)引(yin)擎，將有機(ji)會(hui)推動(dong)我國(guo)(guo)養(yang)(yang)(yang)老(lao)(lao)(lao)體系(xi)“三大支(zhi)柱(zhu)(zhu)(zhu)”更(geng)加平衡(heng)地發(fa)展(zhan)(zhan)，為(wei)今后養(yang)(yang)(yang)老(lao)(lao)(lao)提供更(geng)多元(yuan)、更(geng)穩定的(de)(de)保(bao)(bao)障(zhang)。
問題1：對于過去沒有建立年金計劃的企業，新政會帶(dai)來(lai)什(shen)么影響(xiang)？
個(ge)人(ren)所得稅(shui)遞延政策適用于員(yuan)工當期的(de)企業繳(jiao)費和個(ge)人(ren)繳(jiao)費，為(wei)企業的(de)人(ren)力資源管理部門提(ti)供了一個(ge)新的(de)整(zheng)體薪(xin)酬(chou)分配渠道。企業繳(jiao)費部分的(de)稅(shui)優(you)安排，可以(yi)幫(bang)助企業在成本不增加(jia)的(de)情況下，給予員(yuan)工更為(wei)受益的(de)收入安排，為(wei)優(you)化(hua)員(yuan)工整(zheng)體薪(xin)酬(chou)結(jie)構(gou)提(ti)供了新的(de)機(ji)遇，也(ye)將(jiang)有(you)利于推(tui)動企業年(nian)金計劃(hua)的(de)建立和普及。
以某公司的工(gong)資總(zong)額(e)預(yu)算增(zeng)長8%為(wei)例，方式A為(wei)將(jiang)(jiang)所有增(zeng)幅直接作為(wei)員(yuan)工(gong)工(gong)資發放，則(ze)需(xu)合并計稅，工(gong)資越(yue)高(gao)，稅率(lv)越(yue)高(gao)；方式B為(wei)將(jiang)(jiang)其(qi)中(zhong)的5%為(wei)員(yuan)工(gong)建立(li)企業年金(jin)，則(ze)這部(bu)分無需(xu)繳納個人(ren)所得稅，稅率(lv)越(yue)高(gao)，稅優力度越(yue)大。
問題2：過去員工(gong)對參與年金計劃共同繳費的積極性不高，新政(zheng)對員工(gong)會有什(shen)么影響(xiang)？
個(ge)人(ren)所(suo)得(de)(de)稅遞延新(xin)(xin)政(zheng)作為(wei)(wei)(wei)一(yi)項財稅制度，為(wei)(wei)(wei)員(yuan)(yuan)工提(ti)供了實現(xian)當期收入(ru)再分配(pei)的(de)(de)(de)工具，幫(bang)助員(yuan)(yuan)工在(zai)享(xiang)受稅優的(de)(de)(de)前提(ti)下(xia)，更為(wei)(wei)(wei)積(ji)極地進行養老財務規劃(hua)。雖然(ran)在(zai)此之前，國家為(wei)(wei)(wei)了鼓勵企(qi)業(ye)(ye)建(jian)立年金計劃(hua)，相繼出臺(tai)了對企(qi)業(ye)(ye)層面(mian)的(de)(de)(de)稅優政(zheng)策和對員(yuan)(yuan)工所(suo)享(xiang)受的(de)(de)(de)企(qi)業(ye)(ye)繳(jiao)(jiao)(jiao)費(fei)(fei)(fei)部(bu)分的(de)(de)(de)個(ge)人(ren)稅優政(zheng)策，但(dan)因員(yuan)(yuan)工個(ge)人(ren)繳(jiao)(jiao)(jiao)費(fei)(fei)(fei)是從稅后工資中(zhong)繳(jiao)(jiao)(jiao)納，難以鼓勵員(yuan)(yuan)工自(zi)愿提(ti)高個(ge)人(ren)繳(jiao)(jiao)(jiao)費(fei)(fei)(fei)額度，使得(de)(de)年金計劃(hua)成為(wei)(wei)(wei)只有(you)企(qi)業(ye)(ye)繳(jiao)(jiao)(jiao)費(fei)(fei)(fei)的(de)(de)(de)“獨(du)角戲”，這(zhe)也成為(wei)(wei)(wei)中(zhong)國的(de)(de)(de)企(qi)業(ye)(ye)年金與(yu)美國的(de)(de)(de)401（K）計劃(hua)最明顯的(de)(de)(de)差異之一(yi)。新(xin)(xin)政(zheng)的(de)(de)(de)出臺(tai)將鼓勵員(yuan)(yuan)工的(de)(de)(de)參與(yu)積(ji)極性，將推動年金計劃(hua)共同供款的(de)(de)(de)模式，以更有(you)效發揮其養老保障作用。
問(wen)題3：新(xin)政(zheng)在(zai)哪(na)些方面實(shi)現了對員工個人所得稅的優惠？
1）個(ge)人繳(jiao)費(fei)部分的稅優安排，與(yu)收(shou)入及(ji)適用(yong)稅率(lv)直接掛(gua)鉤。同時，新政中(zhong)也設置了個(ge)人繳(jiao)費(fei)工資計(ji)稅基數的上限(xian)，體(ti)現了政策的普惠性。
2）由于(yu)遞延了繳費(fei)時稅收，企業繳費(fei)和(he)個人繳費(fei)可(ke)以(yi)全(quan)額參與年(nian)金投資，可(ke)以(yi)更加充分地借力投資管(guan)理(li)人的(de)專業理(li)財能力享受新政帶(dai)來的(de)優惠。
示(shi)例：以中(zhong)等收入員工(gong)*為(wei)例，個(ge)人繳費4%，在(zai)35年的(de)繳費期內，在(zai)合理情(qing)形下：
1）累計遞延的個人所得稅約50萬(wan)；
2）個人(ren)繳費部分年(nian)金賬(zhang)戶積累將達到200萬，其中上述個稅遞延部分的貢獻了約70萬。
*分析基礎說明(ming)：
中等收(shou)入：對標三倍(bei)社平工(gong)資，約15,000元
工(gong)資及社平工(gong)資增長率：8%
年化投資收(shou)益率：4%
計稅模(mo)式（起征(zheng)點(dian)、稅級與稅率）不變。如果考慮(lv)計稅模(mo)式的未(wei)來調整，新政的優惠力度將更為顯著。
問題4：員工如何實現其個人所得稅遞延(yan)政策(ce)優惠(hui)的最大化？
1）員(yuan)工越(yue)早(zao)參與年金計劃則其(qi)可(ke)享受(shou)到的(de)稅優越(yue)充分，且隨著工資增長，稅優程度還將(jiang)逐(zhu)年擴(kuo)大。這也體現了EET模式中“以(yi)時間換(huan)空間”的(de)復(fu)利積累效應。
2）員(yuan)工除了(le)可以(yi)(yi)通過積極參與企業年金和提高個人繳費充分享受(shou)新(xin)政優惠(hui)以(yi)(yi)外，選擇長期(qi)領取的方(fang)式也(ye)可以(yi)(yi)使得員(yuan)工享受(shou)到更大的優惠(hui)。
示例：仍(reng)以上述員工*為例，企業繳(jiao)(jiao)費(fei)5%和(he)個人(ren)繳(jiao)(jiao)費(fei)4%，在合理(li)情形下(xia)
1）對比不參加(jia)(jia)企(qi)業年(nian)金的(de)員工，若繳(jiao)費期限從25年(nian)延長至35年(nian)，則累計個稅遞延從約40萬增加(jia)(jia)到了約110萬元（包括個人繳(jiao)費對應的(de)個稅稅優和(he)企(qi)業繳(jiao)費對應的(de)個稅稅優）。
2）繳費期25年(nian)，賬戶積累將(jiang)達(da)到(dao)170萬，若(ruo)員工(gong)選擇領取(qu)期為(wei)(wei)10年(nian)，領取(qu)期共計稅約(yue)20萬，若(ruo)員工(gong)選擇領取(qu)期為(wei)(wei)25年(nian)，則領取(qu)期共計稅僅約(yue)3萬。
*分(fen)析基礎說明：
中等(deng)收入：對標三倍(bei)社平工資，約15,000元
工(gong)資(zi)及社平工(gong)資(zi)增(zeng)長率：8%
年化投資收益率：4%
計稅模式（起征點(dian)、稅級(ji)與稅率）不變。如果(guo)考慮計稅模式的未來調整(zheng)，新(xin)政(zheng)的優惠力度將更為顯著。
綜上所述: “關于企業年金職業年金個人所得稅有關問題的通知” 為優化員工整體薪酬安排提供了新的機遇，也將有利于推動企業年金計劃的建立和普及，將成為中國養老金體系第二支柱新一輪快速發展的重要引擎。
對于(yu)尚未建(jian)立(li)年(nian)金(jin)計劃的企業，新政將賦(fu)(fu)予(yu)企業更好(hao)的稅賦(fu)(fu)模式，在不(bu)提(ti)升整體人工(gong)成本(ben)的基礎上通過個稅遞延為員工(gong)提(ti)供(gong)更為優化的整體薪酬安排；
對于(yu)已建立年金計(ji)劃(hua)的企業，新政為現(xian)有年金計(ji)劃(hua)提供了進(jin)一(yi)步優化調整(zheng)計(ji)劃(hua)細節的方向，有利(li)于(yu)更(geng)加(jia)充分(fen)的發揮年金計(ji)劃(hua)在(zai)人才(cai)吸引(yin)保(bao)留(liu)及實現(xian)多層(ceng)次養(yang)老保(bao)障的重要(yao)作用；
對(dui)于已(yi)建立(li)“類年(nian)金(jin)”等其他形式補(bu)充養老制度(du)的企業，新政(zheng)也增加了現(xian)有制度(du)向(xiang)年(nian)金(jin)計(ji)劃(hua)轉型(xing)的吸引力和優(you)勢
轉載：//bamboo-vinegar.cn/zixun_detail/633.html