1 企業稅(shui)收籌劃的必要性
稅收(shou)負擔(dan)的(de)多少直接(jie)影響了(le)(le)(le)企(qi)業(ye)(ye)的(de)利潤(run)，這就啟發和刺激了(le)(le)(le)企(qi)業(ye)(ye)作為(wei)納稅人在法(fa)律允許的(de)范圍(wei)內，充分運(yun)用各種稅收(shou)政(zheng)(zheng)策，使得稅負最低。市場經濟的(de)發展(zhan)，特別是(shi)中國(guo)加入WTO后，大量的(de)外國(guo)企(qi)業(ye)(ye)來到中國(guo)進(jin)行投資，由于各國(guo)稅收(shou)政(zheng)(zheng)策的(de)差異，刺激了(le)(le)(le)各企(qi)業(ye)(ye)進(jin)行稅收(shou)籌(chou)劃(hua)(hua)，從(cong)而促進(jin)了(le)(le)(le)稅收(shou)籌(chou)劃(hua)(hua)的(de)發展(zhan)。
（1）稅(shui)(shui)(shui)收(shou)籌(chou)劃是(shi)(shi)企(qi)(qi)業(ye)(ye)實(shi)現利(li)益最(zui)(zui)大(da)(da)化的(de)(de)(de)重要(yao)措(cuo)施。追求股(gu)東(dong)(dong)財富最(zui)(zui)大(da)(da)化是(shi)(shi)企(qi)(qi)業(ye)(ye)的(de)(de)(de)目標之(zhi)一(yi)。實(shi)現該目標的(de)(de)(de)途(tu)徑總體(ti)來(lai)(lai)說有(you)兩條：一(yi)是(shi)(shi)增加企(qi)(qi)業(ye)(ye)收(shou)入(ru)，二是(shi)(shi)降(jiang)(jiang)低(di)企(qi)(qi)業(ye)(ye)成本(ben)。稅(shui)(shui)(shui)款作為一(yi)項費(fei)用(yong)，在(zai)收(shou)入(ru)不(bu)變的(de)(de)(de)情(qing)況下，降(jiang)(jiang)低(di)稅(shui)(shui)(shui)務支出，就等于(yu)降(jiang)(jiang)低(di)成本(ben)費(fei)用(yong)，從(cong)而實(shi)現股(gu)東(dong)(dong)財富最(zui)(zui)大(da)(da)化。隨著社會主義市場(chang)經濟體(ti)制的(de)(de)(de)不(bu)斷(duan)(duan)完善(shan)，企(qi)(qi)業(ye)(ye)通(tong)(tong)過(guo)(guo)偷(tou)稅(shui)(shui)(shui)騙(pian)稅(shui)(shui)(shui)等違法手段(duan)來(lai)(lai)降(jiang)(jiang)低(di)稅(shui)(shui)(shui)收(shou)成本(ben)所付(fu)出的(de)(de)(de)代價將越(yue)來(lai)(lai)越(yue)大(da)(da)，而稅(shui)(shui)(shui)收(shou)籌(chou)劃則能(neng)通(tong)(tong)過(guo)(guo)合(he)法的(de)(de)(de)手段(duan)有(you)效(xiao)地規避納(na)稅(shui)(shui)(shui)風險。另(ling)一(yi)方面(mian)，通(tong)(tong)過(guo)(guo)稅(shui)(shui)(shui)收(shou)籌(chou)劃，可(ke)以(yi)使(shi)納(na)稅(shui)(shui)(shui)人在(zai)一(yi)定時間內，利(li)用(yong)有(you)限的(de)(de)(de)資源為社會提供更多的(de)(de)(de)產品與服務，樹立企(qi)(qi)業(ye)(ye)品牌，提升(sheng)企(qi)(qi)業(ye)(ye)的(de)(de)(de)公眾形(xing)象，擴大(da)(da)企(qi)(qi)業(ye)(ye)產品或服務市場(chang)份(fen)額，有(you)利(li)于(yu)企(qi)(qi)業(ye)(ye)的(de)(de)(de)不(bu)斷(duan)(duan)發展(zhan)。
（2）稅(shui)(shui)(shui)收(shou)籌(chou)(chou)劃(hua)可(ke)以維護納(na)稅(shui)(shui)(shui)人(ren)(ren)的(de)(de)合法權(quan)益。納(na)稅(shui)(shui)(shui)人(ren)(ren)具有(you)依法履(lv)行(xing)納(na)稅(shui)(shui)(shui)的(de)(de)義務(wu)，同時也有(you)稅(shui)(shui)(shui)收(shou)籌(chou)(chou)劃(hua)的(de)(de)權(quan)利。追(zhui)求(qiu)稅(shui)(shui)(shui)后利益最大(da)化是市場(chang)經濟條件(jian)下企業生存(cun)與發展的(de)(de)客(ke)觀(guan)要求(qiu)，納(na)稅(shui)(shui)(shui)人(ren)(ren)在法律許(xu)可(ke)的(de)(de)范圍內進行(xing)稅(shui)(shui)(shui)收(shou)籌(chou)(chou)劃(hua)，有(you)利于維護自身的(de)(de)合法權(quan)益。納(na)稅(shui)(shui)(shui)人(ren)(ren)可(ke)以充分利用稅(shui)(shui)(shui)收(shou)法規(gui)和各種(zhong)稅(shui)(shui)(shui)收(shou)優惠政策從而(er)實現節稅(shui)(shui)(shui)的(de)(de)目的(de)(de)。稅(shui)(shui)(shui)收(shou)籌(chou)(chou)劃(hua)除了可(ke)以實現節稅(shui)(shui)(shui)功能外(wai)，還可(ke)以防(fang)止納(na)稅(shui)(shui)(shui)人(ren)(ren)陷入稅(shui)(shui)(shui)法陷阱，從而(er)維護其正當權(quan)益。
2 稅收籌劃的應用
（1）企業籌(chou)資過程中的稅收籌(chou)劃。
對(dui)一個(ge)企(qi)業(ye)(ye)來講，籌(chou)(chou)(chou)(chou)資(zi)(zi)(zi)(zi)是其進(jin)行一系列(lie)生產經營活動的(de)(de)首先(xian)具備的(de)(de)條件。企(qi)業(ye)(ye)的(de)(de)籌(chou)(chou)(chou)(chou)資(zi)(zi)(zi)(zi)方(fang)(fang)式(shi)(shi)(shi)一般(ban)分(fen)為(wei)兩種：負債(zhai)(zhai)籌(chou)(chou)(chou)(chou)資(zi)(zi)(zi)(zi)和(he)權(quan)益籌(chou)(chou)(chou)(chou)資(zi)(zi)(zi)(zi)，但(dan)無論是哪(na)種籌(chou)(chou)(chou)(chou)資(zi)(zi)(zi)(zi)方(fang)(fang)式(shi)(shi)(shi)，都存在著一定(ding)的(de)(de)資(zi)(zi)(zi)(zi)金(jin)成本。籌(chou)(chou)(chou)(chou)資(zi)(zi)(zi)(zi)決策的(de)(de)目標(biao)不僅要求籌(chou)(chou)(chou)(chou)集到足夠數(shu)額的(de)(de)資(zi)(zi)(zi)(zi)金(jin)，而且要使資(zi)(zi)(zi)(zi)金(jin)成本達(da)到最低。現代企(qi)業(ye)(ye)的(de)(de)籌(chou)(chou)(chou)(chou)資(zi)(zi)(zi)(zi)方(fang)(fang)式(shi)(shi)(shi)主(zhu)要有(you):向(xiang)(xiang)銀(yin)行借(jie)(jie)款(kuan)、向(xiang)(xiang)非金(jin)融機構(gou)或企(qi)業(ye)(ye)借(jie)(jie)款(kuan)、企(qi)業(ye)(ye)內部(bu)集資(zi)(zi)(zi)(zi)、企(qi)業(ye)(ye)自(zi)我積(ji)累、向(xiang)(xiang)社(she)會發行債(zhai)(zhai)券和(he)股(gu)票等。企(qi)業(ye)(ye)的(de)(de)籌(chou)(chou)(chou)(chou)資(zi)(zi)(zi)(zi)渠(qu)道(dao)也是多種多樣，如吸收(shou)直(zhi)接投資(zi)(zi)(zi)(zi)、發行股(gu)票、利用留存收(shou)益、向(xiang)(xiang)銀(yin)行借(jie)(jie)款(kuan)、商業(ye)(ye)信用、發行債(zhai)(zhai)券、融資(zi)(zi)(zi)(zi)租賃等。由于我國稅法對(dui)不同(tong)籌(chou)(chou)(chou)(chou)資(zi)(zi)(zi)(zi)方(fang)(fang)式(shi)(shi)(shi)取得的(de)(de)資(zi)(zi)(zi)(zi)金(jin)成本的(de)(de)列(lie)支方(fang)(fang)式(shi)(shi)(shi)不同(tong)，這便為(wei)企(qi)業(ye)(ye)籌(chou)(chou)(chou)(chou)資(zi)(zi)(zi)(zi)決策中的(de)(de)稅收(shou)籌(chou)(chou)(chou)(chou)劃(hua)提供(gong)了可(ke)能。
我(wo)國稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)法規(gui)定，權益資(zi)(zi)(zi)(zi)本(ben)(ben)以股(gu)息(xi)(xi)形式獲得(de)報酬，一般要(yao)被征兩次稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)，一次是分配(pei)前作為企(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)的(de)(de)利(li)潤或應(ying)納稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)所(suo)(suo)得(de)額，征收(shou)(shou)企(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)所(suo)(suo)得(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)，另一次是分配(pei)后(hou)作為股(gu)東的(de)(de)股(gu)息(xi)(xi)收(shou)(shou)入，征收(shou)(shou)個人所(suo)(suo)得(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)，這樣(yang)就形成了重復征稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)的(de)(de)現象。企(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)通過借款所(suo)(suo)支(zhi)付的(de)(de)利(li)息(xi)(xi)可(ke)以在(zai)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)前扣除，因(yin)此企(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)可(ke)以通過改(gai)變資(zi)(zi)(zi)(zi)本(ben)(ben)來源結構，提(ti)高債(zhai)務在(zai)總資(zi)(zi)(zi)(zi)本(ben)(ben)中的(de)(de)比重，減少應(ying)納稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)所(suo)(suo)得(de)額，降(jiang)低稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)收(shou)(shou)負(fu)擔(dan)。但需要(yao)注意(yi)(yi)的(de)(de)是，負(fu)債(zhai)籌(chou)資(zi)(zi)(zi)(zi)雖然(ran)可(ke)以極大地(di)降(jiang)低企(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)的(de)(de)資(zi)(zi)(zi)(zi)金(jin)成本(ben)(ben)，但這并不(bu)意(yi)(yi)味(wei)著負(fu)債(zhai)越多越好，企(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)的(de)(de)負(fu)債(zhai)籌(chou)資(zi)(zi)(zi)(zi)應(ying)該以保持(chi)合理的(de)(de)資(zi)(zi)(zi)(zi)本(ben)(ben)結構、有效(xiao)地(di)控制風險為前提(ti)，否則有可(ke)能使企(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)陷于財務危機甚(shen)至破產。
（2）企業經營(ying)過程中的稅收籌劃。
第一，通過投資(zi)產業的(de)選擇進(jin)行稅收籌(chou)劃(hua)。企業的(de)下列所(suo)(suo)(suo)得(de)(de)，可以(yi)免(mian)征(zheng)、減征(zheng)企業所(suo)(suo)(suo)得(de)(de)稅：從事(shi)農、林、牧、漁業項目(mu)所(suo)(suo)(suo)得(de)(de);從事(shi)國家重點扶持的(de)公共(gong)基礎設施(shi)項目(mu)投資(zi)經營的(de)所(suo)(suo)(suo)得(de)(de)；從事(shi)符合(he)條(tiao)件(jian)的(de)環境(jing)保護、節(jie)能節(jie)水(shui)項目(mu)的(de)所(suo)(suo)(suo)得(de)(de)；符合(he)條(tiao)件(jian)的(de)技術轉讓所(suo)(suo)(suo)得(de)(de)。
第二，通過投(tou)(tou)資(zi)地點的選(xuan)擇進行稅(shui)收籌劃。企業在投(tou)(tou)資(zi)經營中，除了要考慮(lv)投(tou)(tou)資(zi)地區(qu)(qu)(qu)基礎(chu)設(she)施、原材料供(gong)應(ying)、環境、技(ji)術(shu)和勞動(dong)力供(gong)應(ying)等(deng)常規(gui)因(yin)素(su)外，不同地區(qu)(qu)(qu)的稅(shui)制差別也應(ying)作為一個(ge)重(zhong)要的考慮(lv)因(yin)素(su)，要選(xuan)擇整(zheng)體(ti)稅(shui)負(fu)較低(di)的地區(qu)(qu)(qu)或稅(shui)區(qu)(qu)(qu)投(tou)(tou)資(zi)，在我國國內一般可(ke)以考慮(lv)以下重(zhong)點區(qu)(qu)(qu)域：特(te)區(qu)(qu)(qu)；經濟(ji)技(ji)術(shu)開(kai)(kai)發區(qu)(qu)(qu)；高(gao)新(xin)技(ji)術(shu)產業開(kai)(kai)發區(qu)(qu)(qu)；保(bao)稅(shui)區(qu)(qu)(qu)；沿(yan)海經濟(ji)開(kai)(kai)放區(qu)(qu)(qu)；西部(bu)大開(kai)(kai)發地區(qu)(qu)(qu)等(deng)七大地區(qu)(qu)(qu)。
（3）企業組建過程(cheng)中的稅收籌劃(hua)。
企業在(zai)(zai)組建的(de)(de)過(guo)程(cheng)中既可(ke)以采用(yong)(yong)子公(gong)(gong)司(si)(si)的(de)(de)形(xing)(xing)式也可(ke)以采用(yong)(yong)分公(gong)(gong)司(si)(si)的(de)(de)形(xing)(xing)式，不同的(de)(de)組織形(xing)(xing)式各有利弊。子公(gong)(gong)司(si)(si)是以獨立(li)的(de)(de)法人身(shen)份出現的(de)(de)，因而可(ke)以享(xiang)受子公(gong)(gong)司(si)(si)所在(zai)(zai)地提供的(de)(de)包括減免稅在(zai)(zai)內的(de)(de)稅收優惠。但設立(li)子公(gong)(gong)司(si)(si)手續繁(fan)雜，需要(yao)具(ju)備一定的(de)(de)條件(jian)。子公(gong)(gong)司(si)(si)必須獨立(li)開(kai)展經(jing)營(ying)、自負盈虧(kui)、獨立(li)納稅，在(zai)(zai)經(jing)營(ying)過(guo)程(cheng)中還要(yao)接(jie)受當地政(zheng)府部門的(de)(de)監督管理等(deng)。
分(fen)公司(si)不(bu)具有獨立(li)的法(fa)人(ren)身份，因而不(bu)能享受(shou)當(dang)地的稅(shui)(shui)收(shou)優惠。但(dan)設立(li)分(fen)公司(si)手續簡單(dan)，有關(guan)財(cai)物資料(liao)也不(bu)必公開，分(fen)公司(si)不(bu)需要獨立(li)繳納企(qi)業(ye)所(suo)得稅(shui)(shui)，并且(qie)分(fen)公司(si)這(zhe)種組織形式便于(yu)總公司(si)管(guan)理(li)控制。
稅(shui)收(shou)(shou)是企業成本中的(de)重(zhong)(zhong)要組(zu)成部分，企業進行稅(shui)收(shou)(shou)籌(chou)(chou)劃可以規(gui)避涉稅(shui)風險，控制或減(jian)輕稅(shui)負。有(you)助于提高(gao)(gao)(gao)企業財務與會計水(shui)平，有(you)利于納(na)(na)稅(shui)人實現(xian)財務利益最大(da)化(hua)，有(you)利于提高(gao)(gao)(gao)納(na)(na)稅(shui)人納(na)(na)稅(shui)意識和提高(gao)(gao)(gao)企業競爭力，有(you)助于優(you)化(hua)產業結構(gou)和資源優(you)化(hua)配置(zhi)。因此企業應高(gao)(gao)(gao)度重(zhong)(zhong)視稅(shui)收(shou)(shou)籌(chou)(chou)劃對企業的(de)影響，在不違反(fan)法律法規(gui)的(de)前提條件下進行稅(shui)收(shou)(shou)籌(chou)(chou)劃，合理的(de)降低稅(shui)收(shou)(shou)負擔，從而實現(xian)企業價值最大(da)化(hua)。
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