企業所(suo)得稅合理避稅
企業所得(de)稅法第四十三條規定：企業發生的(de)(de)與生產經(jing)營活(huo)動(dong)有關的(de)(de)業務招待(dai)費支(zhi)出，按照發生額的(de)(de)60%扣除，但(dan)最高(gao)不得(de)超過當年銷(xiao)售（營業）收(shou)入的(de)(de)5‰。
; 第四十(shi)四條規(gui)定：企(qi)業(ye)發生的(de)符合條件的(de)廣告費和(he)業(ye)務宣(xuan)傳費支出，不超(chao)過當年銷售（營(ying)業(ye)）收入15%的(de)部分(fen)，準予扣(kou)除；超(chao)過部分(fen)，準予在以后(hou)納(na)稅年度結轉扣(kou)除。
費用扣除規定了限(xian)額，企業超(chao)標就要進行納(na)稅調整。以某企業的數據計算(suan)如(ru)下(xia)：
某生產企業(ye)某年度實現銷售凈(jing)收入20000萬元(yuan)(yuan)，企業(ye)當年發生業(ye)務(wu)招待費160萬元(yuan)(yuan)，發生廣(guang)告費和業(ye)務(wu)宣傳費3500萬元(yuan)(yuan)。根(gen)據稅收政策規定(ding)的扣除(chu)限額計(ji)算如下：
業務招待費超標：160－（160?0%）＝64（萬元(yuan)）
廣告費(fei)和(he)業務宣傳費(fei)超標：3500－20000?5%＝500（萬元）
超標部分應交納企業所(suo)得稅稅額：（64＋500）?5%＝141（萬(wan)元(yuan)）
費用超標(biao)的(de)(de)(de)(de)原因(yin)是(shi)(shi)企(qi)(qi)業(ye)的(de)(de)(de)(de)收(shou)入“低”，如果收(shou)入基數提高(gao)了，那(nei)么費用的(de)(de)(de)(de)扣(kou)除(chu)額也就多了。問題(ti)是(shi)(shi)：企(qi)(qi)業(ye)沒有那(nei)么大的(de)(de)(de)(de)市(shi)場份額，是(shi)(shi)無法(fa)靠市(shi)場銷售立馬提高(gao)收(shou)入的(de)(de)(de)(de)。在這個條件下的(de)(de)(de)(de)節稅(shui)技(ji)巧就是(shi)(shi)：拆分企(qi)(qi)業(ye)的(de)(de)(de)(de)組織結(jie)構也就是(shi)(shi)通過分設企(qi)(qi)業(ye)來增加扣(kou)除(chu)限(xian)額，從而(er)增加稅(shui)前(qian)的(de)(de)(de)(de)扣(kou)除(chu)費用，減輕企(qi)(qi)業(ye)所得稅(shui)。
我們可將企業(ye)的(de)(de)銷(xiao)售(shou)(shou)部門分離出去，成立一個獨立核(he)(he)算(suan)(suan)的(de)(de)銷(xiao)售(shou)(shou)公司(si)(si)。企業(ye)生產(chan)(chan)的(de)(de)產(chan)(chan)品以18000萬元(yuan)賣給(gei)銷(xiao)售(shou)(shou)公司(si)(si)，銷(xiao)售(shou)(shou)公司(si)(si)再以20000萬元(yuan)對外銷(xiao)售(shou)(shou)。費(fei)(fei)用在兩個公司(si)(si)分配：生產(chan)(chan)企業(ye)與銷(xiao)售(shou)(shou)公司(si)(si)的(de)(de)業(ye)務招待(dai)費(fei)(fei)各分80萬元(yuan)，廣告費(fei)(fei)和業(ye)務宣傳費(fei)(fei)分別為1500萬元(yuan)和2000萬元(yuan)。由于增(zeng)(zeng)(zeng)加了獨立核(he)(he)算(suan)(suan)的(de)(de)銷(xiao)售(shou)(shou)公司(si)(si)這樣一個新(xin)的(de)(de)組織形式，也就增(zeng)(zeng)(zeng)加了扣(kou)除限額；因最后對外銷(xiao)售(shou)(shou)仍是(shi)20000萬元(yuan)，沒有(you)增(zeng)(zeng)(zeng)值，所以不(bu)會增(zeng)(zeng)(zeng)加增(zeng)(zeng)(zeng)值稅的(de)(de)稅負。
這樣，在整(zheng)個利益集團的(de)(de)利潤總額(e)不變的(de)(de)情況下，業務招待費(fei)、廣告費(fei)和業務宣傳(chuan)費(fei)分別(bie)以兩家企(qi)業的(de)(de)銷(xiao)售收入為依據計算扣除(chu)限額(e)，結果如下：
生產企(qi)業：
業務招待(dai)費的(de)發生額為80萬元，扣除限額＝80?0%＝48（萬元）
超標：80-48＝32（萬(wan)元(yuan)）
廣(guang)告費和業務宣傳(chuan)費的發生額為(wei)1500萬元，而扣除限額＝1800?5%＝2700（萬元）
生產(chan)企業就招(zhao)待費用(yong)大于扣除限額32萬元，需做納稅調整。
銷售(shou)公司(si)：
業務招待費的發生額為80萬(wan)(wan)元，扣除限額＝80?0%＝48（萬(wan)(wan)元）
超標：80-48＝32（萬元）
廣(guang)告(gao)費和業務宣傳費的發生額為2000萬(wan)元，而扣除限額＝20000?5%＝3000（萬(wan)元）
也是(shi)招待費用超標32萬元，需做納稅調整。
兩個企業(ye)調增應納(na)稅所(suo)得額(e)64萬元(yuan)（32＋32），應納(na)稅額(e)為(wei)：64?5%＝16（萬元(yuan)）
兩個企(qi)(qi)業(ye)(ye)比一(yi)個企(qi)(qi)業(ye)(ye)節約企(qi)(qi)業(ye)(ye)所得稅125萬元（141-16）。
需要注意的(de)(de)是，案(an)例(li)中(zhong)的(de)(de)交(jiao)易價(jia)格會影響兩(liang)個公司的(de)(de)企(qi)業(ye)所得稅(shui)，即生(sheng)產企(qi)業(ye)以(yi)多少價(jia)款把產品賣給銷售公司，才能保證兩(liang)個企(qi)業(ye)都不虧損(sun)？如(ru)果一方(fang)虧損(sun)一方(fang)盈(ying)利，那虧損(sun)一方(fang)的(de)(de)虧損(sun)額就產生(sheng)不了抵稅(shui)作用，盈(ying)利的(de)(de)一方(fang)則必須(xu)多交(jiao)企(qi)業(ye)所得稅(shui)。所以(yi)，交(jiao)易價(jia)格一定要仔細核(he)算(suan)，以(yi)免發生(sheng)不必要的(de)(de)損(sun)失。
如果生產企業(ye)和銷(xiao)售(shou)公(gong)司(si)是關(guan)聯企業(ye)，那(nei)么(me)在(zai)確(que)(que)定交(jiao)易價格(ge)時，也要(yao)注意(yi)關(guan)聯交(jiao)易的限制規定，以免在(zai)受到稅務機關(guan)稽查時說不清楚。但在(zai)實(shi)務中，產品大(da)都有(you)批(pi)發價和零售(shou)價，并且還(huan)可(ke)以根(gen)據(ju)批(pi)量大(da)小，確(que)(que)定不同的批(pi)發價。所以，生產企業(ye)和銷(xiao)售(shou)公(gong)司(si)確(que)(que)定交(jiao)易價格(ge)有(you)很大(da)的籌劃(hua)空間。
通過這個案例，可以(yi)看出，對于(yu)國家稅法限制的費(fei)用(yong)，我們可以(yi)通過新設企業、增加扣(kou)除限額的途(tu)徑(jing)來解決。但前提條件是不(bu)能(neng)違(wei)法，并且要(yao)測算好相關的數據，不(bu)要(yao)“按(an)下葫蘆浮起瓢”，這邊節約(yue)了稅金，那(nei)邊卻又多交(jiao)了稅金
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