一、問題描述
納稅(shui)人購入(ru)固定(ding)資產(chan)、無形資產(chan)(不(bu)包括其(qi)他權(quan)益性無形資產(chan))、不(bu)動產(chan)以(yi)及租入(ru)固定(ding)資產(chan)、不(bu)動產(chan)，既用(yong)于一(yi)般計(ji)稅(shui)方(fang)法計(ji)稅(shui)項目，又(you)用(yong)于簡易(yi)計(ji)稅(shui)方(fang)法計(ji)稅(shui)項目、免(mian)征增值稅(shui)項目、集體福利或(huo)(huo)者個人消(xiao)費(fei)的，其(qi)購入(ru)或(huo)(huo)租入(ru)相關資產(chan)后支付的裝修費(fei)、取暖費(fei)、物業費(fei)、維(wei)護費(fei)等各類費(fei)用(yong)對應的進項稅(shui)額是(shi)否可以(yi)全額抵扣?
二、國家稅務總局答復口徑
國家(jia)稅(shui)務總局納稅(shui)服務平(ping)臺在2024年(nian)3月20日發布的答復口徑為(wei)：
按照《營業稅(shui)(shui)改征(zheng)增值(zhi)稅(shui)(shui)試(shi)點(dian)實施(shi)辦法》(財(cai)(cai)稅(shui)(shui)〔2016〕36號附件(jian)1)和《財(cai)(cai)政部(bu) 稅(shui)(shui)務(wu)總局關于租(zu)入(ru)固(gu)定資產進(jin)項(xiang)稅(shui)(shui)額抵扣(kou)等增值(zhi)稅(shui)(shui)政策的通(tong)知》(財(cai)(cai)稅(shui)(shui)〔2017〕90號)等文(wen)件(jian)規定，納稅(shui)(shui)人購入(ru)固(gu)定資產、無形資產(不包括其(qi)他權益性無形資產)、不動產以及租(zu)入(ru)固(gu)定資產、不動產，既用于一般計(ji)(ji)稅(shui)(shui)方(fang)法計(ji)(ji)稅(shui)(shui)項(xiang)目(mu)(mu)，又(you)用于簡易(yi)計(ji)(ji)稅(shui)(shui)方(fang)法計(ji)(ji)稅(shui)(shui)項(xiang)目(mu)(mu)、免征(zheng)增值(zhi)稅(shui)(shui)項(xiang)目(mu)(mu)、集體福利或者個人消費的，其(qi)進(jin)項(xiang)稅(shui)(shui)額準予從銷(xiao)項(xiang)稅(shui)(shui)額中全(quan)額抵扣(kou)。
上述政策規定允許全(quan)額(e)抵(di)扣的進(jin)項稅額(e)，是指購(gou)(gou)入固定資(zi)產(chan)(chan)(chan)、無(wu)形資(zi)產(chan)(chan)(chan)(不(bu)包括其(qi)他(ta)權益性(xing)無(wu)形資(zi)產(chan)(chan)(chan))、不(bu)動產(chan)(chan)(chan)以及租入固定資(zi)產(chan)(chan)(chan)、不(bu)動產(chan)(chan)(chan)相(xiang)應取得的進(jin)項稅額(e)，不(bu)包括購(gou)(gou)入或租入相(xiang)關資(zi)產(chan)(chan)(chan)后支(zhi)付(fu)的裝修費(fei)(fei)、取暖費(fei)(fei)、物(wu)業費(fei)(fei)、維護費(fei)(fei)等各類費(fei)(fei)用對應的進(jin)項稅額(e)。
- 政策原理分析
從上述(shu)文(wen)件規定(ding)看出，從購進環節(jie)來看，只(zhi)要不(bu)是專門用于簡易計稅(shui)方法(fa)計稅(shui)項(xiang)目(mu)、免征增值稅(shui)項(xiang)目(mu)、集(ji)體福利或(huo)者(zhe)個人消費的固(gu)定(ding)資產、無形資產(不(bu)包括其他權(quan)益性無形資產)、不(bu)動產以及租入(ru)固(gu)定(ding)資產、不(bu)動產，，其進項(xiang)稅(shui)額(e)準予從銷(xiao)項(xiang)稅(shui)額(e)中全額(e)抵扣。
從購進(jin)(jin)(jin)后產(chan)生的(de)(de)費用環(huan)節來看，只要(yao)各類費用的(de)(de)進(jin)(jin)(jin)項(xiang)(xiang)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)額(e)(e)(e)無(wu)法(fa)(fa)(fa)準確劃(hua)分(fen)(fen)，就要(yao)按規定(ding)計(ji)(ji)(ji)(ji)算(suan)對應(ying)不(bu)得抵(di)(di)(di)扣的(de)(de)進(jin)(jin)(jin)項(xiang)(xiang)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)額(e)(e)(e)。具體規定(ding)有(you)：一是《增(zeng)(zeng)值(zhi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)暫行條例實施細則》第(di)二(er)(er)十(shi)六條規定(ding)，一般納稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)人(ren)兼營(ying)(ying)(ying)免稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)項(xiang)(xiang)目或者非(fei)增(zeng)(zeng)值(zhi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)應(ying)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)勞(lao)務而無(wu)法(fa)(fa)(fa)劃(hua)分(fen)(fen)不(bu)得抵(di)(di)(di)扣的(de)(de)進(jin)(jin)(jin)項(xiang)(xiang)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)額(e)(e)(e)的(de)(de)，按下(xia)列公(gong)式計(ji)(ji)(ji)(ji)算(suan)不(bu)得抵(di)(di)(di)扣的(de)(de)進(jin)(jin)(jin)項(xiang)(xiang)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)額(e)(e)(e)：不(bu)得抵(di)(di)(di)扣的(de)(de)進(jin)(jin)(jin)項(xiang)(xiang)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)額(e)(e)(e)=當(dang)月無(wu)法(fa)(fa)(fa)劃(hua)分(fen)(fen)的(de)(de)全部(bu)進(jin)(jin)(jin)項(xiang)(xiang)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)額(e)(e)(e)×當(dang)月免稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)項(xiang)(xiang)目銷(xiao)(xiao)(xiao)(xiao)售額(e)(e)(e)、非(fei)增(zeng)(zeng)值(zhi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)應(ying)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)勞(lao)務營(ying)(ying)(ying)業(ye)額(e)(e)(e)合(he)計(ji)(ji)(ji)(ji)÷當(dang)月全部(bu)銷(xiao)(xiao)(xiao)(xiao)售額(e)(e)(e)、營(ying)(ying)(ying)業(ye)額(e)(e)(e)合(he)計(ji)(ji)(ji)(ji)；二(er)(er)是《營(ying)(ying)(ying)業(ye)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)改征(zheng)增(zeng)(zeng)值(zhi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)試(shi)點(dian)實施辦法(fa)(fa)(fa)》第(di)二(er)(er)十(shi)九條規定(ding)，適用一般計(ji)(ji)(ji)(ji)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)方(fang)(fang)法(fa)(fa)(fa)的(de)(de)納稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)人(ren),兼營(ying)(ying)(ying)簡易計(ji)(ji)(ji)(ji)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)方(fang)(fang)法(fa)(fa)(fa)計(ji)(ji)(ji)(ji)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)項(xiang)(xiang)目、免征(zheng)增(zeng)(zeng)值(zhi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)項(xiang)(xiang)目而無(wu)法(fa)(fa)(fa)劃(hua)分(fen)(fen)不(bu)得抵(di)(di)(di)扣的(de)(de)進(jin)(jin)(jin)項(xiang)(xiang)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)額(e)(e)(e)，按照下(xia)列公(gong)式計(ji)(ji)(ji)(ji)算(suan)不(bu)得抵(di)(di)(di)扣的(de)(de)進(jin)(jin)(jin)項(xiang)(xiang)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)額(e)(e)(e)：不(bu)得抵(di)(di)(di)扣的(de)(de)進(jin)(jin)(jin)項(xiang)(xiang)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)額(e)(e)(e)＝當(dang)期無(wu)法(fa)(fa)(fa)劃(hua)分(fen)(fen)的(de)(de)全部(bu)進(jin)(jin)(jin)項(xiang)(xiang)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)額(e)(e)(e)×（當(dang)期簡易計(ji)(ji)(ji)(ji)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)方(fang)(fang)法(fa)(fa)(fa)計(ji)(ji)(ji)(ji)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)項(xiang)(xiang)目銷(xiao)(xiao)(xiao)(xiao)售額(e)(e)(e)+免征(zheng)增(zeng)(zeng)值(zhi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)項(xiang)(xiang)目銷(xiao)(xiao)(xiao)(xiao)售額(e)(e)(e)）÷當(dang)期全部(bu)銷(xiao)(xiao)(xiao)(xiao)售額(e)(e)(e)。
四、實務執行要點
根(gen)據國家稅務(wu)總局(ju)答(da)復口徑，可以歸納總結如下：
（一）非一般(ban)計稅(shui)專用資(zi)產，僅(jin)限購買價款(kuan)對應(ying)的進項稅(shui)額允(yun)許全額抵扣。
（二(er)）非一般(ban)計(ji)稅(shui)專用(yong)(yong)資產，允許(xu)全(quan)額(e)抵扣的進項稅(shui)額(e)，不包括購入或租入相關(guan)資產后(hou)支付的裝修費(fei)(fei)(fei)、取暖費(fei)(fei)(fei)、物業(ye)費(fei)(fei)(fei)、維護費(fei)(fei)(fei)等各(ge)類費(fei)(fei)(fei)用(yong)(yong)對(dui)應(ying)的進項稅(shui)額(e)。
（三）非一(yi)般計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)專(zhuan)(zhuan)用(yong)資產(chan)后支付的(de)(de)裝修費(fei)(fei)(fei)、取(qu)(qu)暖(nuan)費(fei)(fei)(fei)、物業(ye)費(fei)(fei)(fei)、維護費(fei)(fei)(fei)等各類費(fei)(fei)(fei)用(yong)對應的(de)(de)進項稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)額(e)(e)能(neng)否可(ke)以(yi)(yi)全(quan)(quan)額(e)(e)抵(di)(di)(di)扣(kou)，取(qu)(qu)決于(yu)(yu)(yu)其是否用(yong)于(yu)(yu)(yu)可(ke)抵(di)(di)(di)扣(kou)項目(mu)。具(ju)體而言分(fen)(fen)為三種情況：1.如(ru)果專(zhuan)(zhuan)用(yong)于(yu)(yu)(yu)一(yi)般計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)方(fang)法(fa)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)項目(mu)，可(ke)全(quan)(quan)額(e)(e)抵(di)(di)(di)扣(kou)；2.如(ru)果專(zhuan)(zhuan)用(yong)于(yu)(yu)(yu)簡(jian)(jian)易計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)方(fang)法(fa)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)項目(mu)、免(mian)征(zheng)增值(zhi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)項目(mu)、集(ji)體福(fu)利或(huo)者個(ge)(ge)人消費(fei)(fei)(fei)的(de)(de)，不(bu)可(ke)抵(di)(di)(di)扣(kou)；3.既用(yong)于(yu)(yu)(yu)一(yi)般計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)方(fang)法(fa)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)項目(mu)，又用(yong)于(yu)(yu)(yu)簡(jian)(jian)易計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)方(fang)法(fa)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)項目(mu)、免(mian)征(zheng)增值(zhi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)項目(mu)、集(ji)體福(fu)利或(huo)者個(ge)(ge)人消費(fei)(fei)(fei)的(de)(de)，按以(yi)(yi)下(xia)公式計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)算不(bu)得抵(di)(di)(di)扣(kou)的(de)(de)進項稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)額(e)(e)：不(bu)得抵(di)(di)(di)扣(kou)的(de)(de)進項稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)額(e)(e)＝當期(qi)無法(fa)劃分(fen)(fen)的(de)(de)全(quan)(quan)部(bu)進項稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)額(e)(e)×（當期(qi)簡(jian)(jian)易計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)方(fang)法(fa)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)項目(mu)銷售額(e)(e)+免(mian)征(zheng)增值(zhi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)項目(mu)銷售額(e)(e)）÷當期(qi)全(quan)(quan)部(bu)銷售額(e)(e)。
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