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中國企業培訓講師

簽定經濟合同需要注意的納稅問題

2025-04-18 03:03:48
 
講師: 瀏覽次數:2495
  簽定經濟合同前,財稅人員應該協助辦理,以便充分理解稅務風了險,事前做好防范.避免產生的標的要繳納相應的稅。經常產生如下稅務風險 一.不精稅法而產生多余稅負.如某企業租賃設備,對方提供技術支持.如果雙方簽定一份設備合同,一份勞務合同,那合同一就產生了關稅和增值稅.如果雙方只簽訂一份服務合同,對方帶設備,就有效地規避了合同一產生的稅收了. 二.勞動合同引起風險. 三.簽訂境外特許權使用費合同引起的風險. 總之,規避風險,要依靠企業健全地財務制度來實行內部控制.

 納(na)稅(shui)人的(de)(de)(de)經(jing)濟(ji)行為(wei),往(wang)往(wang)通過經(jing)濟(ji)合(he)同(tong)來約定,而經(jing)濟(ji)合(he)同(tong)如何約定,又影響(xiang)著納(na)稅(shui)人的(de)(de)(de)納(na)稅(shui)義務(wu)(wu)。簽訂經(jing)濟(ji)合(he)同(tong)的(de)(de)(de)稅(shui)務(wu)(wu)風險(xian),分(fen)為(wei)兩種情(qing)況:一是不知道經(jing)濟(ji)合(he)同(tong)會導致(zhi)納(na)稅(shui)義務(wu)(wu)而產生的(de)(de)(de)稅(shui)務(wu)(wu)風險(xian);二是沒有(you)通過恰(qia)當(dang)的(de)(de)(de)合(he)同(tong)簽訂方式,減輕自己的(de)(de)(de)納(na)稅(shui)義務(wu)(wu)而產生的(de)(de)(de)稅(shui)務(wu)(wu)風險(xian)。

  不清楚合同納稅義務而產生的稅務風險

  有(you)些(xie)納(na)稅人因(yin)為不了解(jie)經濟(ji)合同帶(dai)給自己的納(na)稅義務,沒有(you)按時繳(jiao)稅,被執(zhi)法部門(men)查獲,導致經濟(ji)損失。

  例如(ru),甲公(gong)司(si)與境外乙公(gong)司(si)簽訂設(she)備租(zu)(zu)賃(lin)合(he)同,在支(zhi)付租(zu)(zu)金(jin)時,誤以(yi)為(wei)設(she)備是自(zi)己租(zu)(zu)來(lai)的,不(bu)(bu)用繳(jiao)納關(guan)(guan)(guan)稅(shui),后(hou)被海關(guan)(guan)(guan)查獲,不(bu)(bu)得不(bu)(bu)補繳(jiao)稅(shui)款。實際上,只要(yao)貨物進(jin)入(ru)中國關(guan)(guan)(guan)境之內,不(bu)(bu)論(lun)以(yi)什么方式,進(jin)口方就(jiu)有繳(jiao)納關(guan)(guan)(guan)稅(shui)的義務。如(ru)果租(zu)(zu)賃(lin)進(jin)口不(bu)(bu)納稅(shui),就(jiu)不(bu)(bu)會有購買進(jin)口了。《中華人民共和國進(jin)出(chu)口關(guan)(guan)(guan)稅(shui)條(tiao)例》(國務院令第(di)(di)392號)第(di)(di)23條(tiao)規(gui)定(ding),以(yi)租(zu)(zu)賃(lin)方式進(jin)口的貨物,以(yi)海關(guan)(guan)(guan)審(shen)查確定(ding)的該(gai)貨物的租(zu)(zu)金(jin)作(zuo)為(wei)完(wan)稅(shui)價格(ge)。納稅(shui)義務人要(yao)求(qiu)一次(ci)性繳(jiao)納稅(shui)款的,納稅(shui)義務人可以(yi)選擇按(an)照(zhao)本(ben)條(tiao)例第(di)(di)二(er)十一條(tiao)的規(gui)定(ding)估定(ding)完(wan)稅(shui)價格(ge),或(huo)者按(an)照(zhao)海關(guan)(guan)(guan)審(shen)查確定(ding)的租(zu)(zu)金(jin)總額作(zuo)為(wei)完(wan)稅(shui)價格(ge)。甲公(gong)司(si)因為(wei)不(bu)(bu)懂法而少(shao)繳(jiao)稅(shui),照(zhao)樣應(ying)承擔相應(ying)的法律責任。

  合同簽訂不當產生的稅務風險

  經(jing)濟合同簽訂不當產(chan)生的稅務風(feng)險,包括以(yi)下三類。

  1.涉外(wai)勞(lao)務(wu)合同簽訂不當(dang)引(yin)發的風險(xian)。

  在上(shang)述案(an)例中,甲公(gong)司(si)與乙公(gong)司(si)實(shi)際簽(qian)署了兩份(fen)合同(tong),不僅僅簽(qian)訂(ding)了設備租賃合同(tong),還簽(qian)訂(ding)了一份(fen)服(fu)務(wu)合同(tong),由乙公(gong)司(si)派人(ren)到境內(nei)操作設備,提供(gong)服(fu)務(wu)。

  如果甲公司與乙公司不是分別簽(qian)署租賃合(he)同和(he)勞(lao)務(wu)合(he)同,而是只簽(qian)一份(fen)服務(wu)合(he)同,由(you)乙公司派遣人(ren)員,自己帶著設備(bei)到(dao)境內提供勞(lao)務(wu),則甲公司就(jiu)沒有因支付租金而需要繳(jiao)納關(guan)稅和(he)增值稅的義務(wu)了,也就(jiu)規避了后(hou)來(lai)被海(hai)關(guan)查獲的少繳(jiao)稅的風險。

  2.涉(she)外特許權使用費合同簽訂不當引發的風險。

  境內A公司(si)與境外(wai)B公司(si)簽(qian)訂特許(xu)權使用費(fei)合同,B公司(si)將其某項專(zhuan)利授權A公司(si)使用,A公司(si)每(mei)年需支付B公司(si)稅(shui)(shui)后費(fei)用100萬元,A公司(si)替B公司(si)承擔在(zai)中國境內的納稅(shui)(shui)義務。

  根據(ju)現(xian)行有關規定,B公(gong)司在(zai)中國取得特(te)許(xu)權使用費收(shou)(shou)入,應在(zai)中國繳(jiao)(jiao)納(na)5%的(de)營(ying)業(ye)稅(shui)(為(wei)便于說(shuo)明問題(ti),暫不考慮增值(zhi)稅(shui))和10%的(de)所得稅(shui),由(you)A公(gong)司扣繳(jiao)(jiao)。如果B公(gong)司在(zai)中國取得凈(jing)收(shou)(shou)入是100萬元(yuan),則其(qi)繳(jiao)(jiao)納(na)營(ying)業(ye)稅(shui)和所得稅(shui)前的(de)收(shou)(shou)入應該是:

  100÷(1-15%)=117.65(萬(wan)元)。

  A公(gong)司一(yi)共支付117.65萬元,其中100萬元支付給B公(gong)司,5.88萬元是(shi)替B公(gong)司繳納的營(ying)業稅(shui),11.77萬元是(shi)替B公(gong)司繳納的所得稅(shui)。

  A公司(si)在(zai)計算企(qi)業所得(de)稅(shui)(shui)應納稅(shui)(shui)所得(de)額時,按照(zhao)117.65萬元在(zai)稅(shui)(shui)前扣(kou)除(chu),稅(shui)(shui)務局不同意,不允(yun)許A公司(si)扣(kou)除(chu)替B公司(si)繳納的(de)營業稅(shui)(shui)和所得(de)稅(shui)(shui),因為替別人負擔的(de)稅(shui)(shui)款(kuan),不屬于與收(shou)入(ru)有關的(de)成本和費用。這導致A公司(si)被(bei)納稅(shui)(shui)調增(zeng)17.65萬元,多(duo)繳所得(de)稅(shui)(shui)4.41萬元(17.65×25%)。

  如果(guo)A公(gong)司(si)在與B公(gong)司(si)簽(qian)訂合(he)同時,根(gen)據B公(gong)司(si)希望的(de)凈收(shou)入,按(an)照(zhao)應(ying)扣(kou)繳的(de)稅額(e),換算成含稅收(shou)入,將(jiang)合(he)同金(jin)額(e)定為(wei)117.65萬元,則117.65萬元都屬于支付的(de)特(te)許權(quan)使用費(fei),可(ke)以在稅前扣(kou)除,從(cong)而避免被納稅調(diao)增多繳稅的(de)風(feng)險。

  3.勞(lao)動合同(tong)簽署不當(dang)引(yin)發的(de)風險。

  某(mou)些企業在(zai)與員工簽(qian)訂勞動(dong)合同時(shi),工資收入也(ye)是簽(qian)署稅(shui)后金額(e),由公司負擔個人所得稅(shui),這(zhe)也(ye)導致在(zai)計算應納(na)(na)稅(shui)所得時(shi),被納(na)(na)稅(shui)調增的(de)風(feng)險。

  假定員工(gong)每月凈(jing)工(gong)資(zi)3975元(yuan)(yuan),公(gong)(gong)司負擔(dan)應(ying)納的個人所得(de)稅(shui)(shui)25元(yuan)(yuan)。則(ze)公(gong)(gong)司在所得(de)稅(shui)(shui)前扣(kou)除的工(gong)資(zi)就(jiu)是3975元(yuan)(yuan)。如(ru)果將工(gong)資(zi)總額簽(qian)訂成(cheng)含稅(shui)(shui)工(gong)資(zi),由員工(gong)自己負擔(dan)個人所得(de)稅(shui)(shui),則(ze)可(ke)以稅(shui)(shui)前扣(kou)除的工(gong)資(zi)就(jiu)是4000元(yuan)(yuan),可(ke)以減(jian)輕所得(de)稅(shui)(shui)負擔(dan)6.25元(yuan)(yuan)。

  經濟合同稅務風險的防控

  從上面(mian)的(de)(de)(de)(de)例(li)子可以(yi)看(kan)出,經濟(ji)合(he)同(tong)(tong)中的(de)(de)(de)(de)稅(shui)務(wu)(wu)風(feng)(feng)(feng)(feng)險(xian),都是由(you)于合(he)同(tong)(tong)簽(qian)署前,沒(mei)有考慮稅(shui)務(wu)(wu)風(feng)(feng)(feng)(feng)險(xian),導致埋下(xia)潛在(zai)的(de)(de)(de)(de)稅(shui)務(wu)(wu)風(feng)(feng)(feng)(feng)險(xian),最后由(you)于執法機關(guan)的(de)(de)(de)(de)檢查(cha),發現問題,導致風(feng)(feng)(feng)(feng)險(xian)爆發。所以(yi),防(fang)(fang)控經濟(ji)合(he)同(tong)(tong)的(de)(de)(de)(de)風(feng)(feng)(feng)(feng)險(xian),關(guan)鍵在(zai)于事前防(fang)(fang)范,在(zai)簽(qian)訂合(he)同(tong)(tong)之(zhi)前,能充分考慮不(bu)同(tong)(tong)的(de)(de)(de)(de)合(he)同(tong)(tong)簽(qian)署方式(shi)對納稅(shui)義務(wu)(wu)的(de)(de)(de)(de)不(bu)同(tong)(tong)影響,然后確定最佳的(de)(de)(de)(de)合(he)同(tong)(tong)簽(qian)署方式(shi),最大程度地規避潛在(zai)的(de)(de)(de)(de)稅(shui)務(wu)(wu)風(feng)(feng)(feng)(feng)險(xian)。從上面(mian)的(de)(de)(de)(de)例(li)子可以(yi)看(kan)出,經濟(ji)合(he)同(tong)(tong)中的(de)(de)(de)(de)某些稅(shui)務(wu)(wu)風(feng)(feng)(feng)(feng)險(xian),是可以(yi)防(fang)(fang)患于未然的(de)(de)(de)(de)。

  無論(lun)是防控(kong)資(zi)產(chan)劃轉(zhuan)、并購重組、經濟(ji)合同(tong)中(zhong)的(de)風(feng)險(xian)(xian),還是防控(kong)日常納稅(shui)申報的(de)風(feng)險(xian)(xian),稅(shui)務(wu)(wu)稽查(cha)的(de)風(feng)險(xian)(xian),都(dou)不(bu)應僅靠相關人員對(dui)此問(wen)題的(de)認識(shi)能力、業務(wu)(wu)水(shui)平、工作主動性等(deng)個人因素,而(er)是需要建立一套制度健全,自動運轉(zhuan),監督(du)有(you)力的(de)稅(shui)務(wu)(wu)風(feng)險(xian)(xian)內控(kong)機(ji)制,這樣才(cai)有(you)助于防控(kong)各類稅(shui)務(wu)(wu)風(feng)險(xian)(xian),將風(feng)險(xian)(xian)消滅在產(chan)生(sheng)之(zhi)前(qian),為(wei)自己(ji)營(ying)造(zao)一個安全、高效(xiao)的(de)稅(shui)務(wu)(wu)環境



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