一個(ge)(ge)好(hao)的(de)企業必須要有(you)一個(ge)(ge)好(hao)的(de)精(jing)通稅(shui)法(fa)的(de)CFO，個(ge)(ge)人所得稅(shui)合理避(bi)稅(shui). 通過對(dui)員(yuan)工薪酬激勵的(de)籌劃，既可以增加員(yuan)工和(he)企業的(de)稅(shui)后(hou)收益，又能有(you)效(xiao)地(di)達到節(jie)稅(shui)和(he)激勵的(de)雙重(zhong)效(xiao)果
企業總是(shi)希望“以最小的(de)成本(ben)達到最好的(de)激(ji)勵”。
去年個(ge)(ge)稅(shui)(shui)法的(de)(de)(de)修改，沸(fei)沸(fei)揚揚的(de)(de)(de)公(gong)眾討論大多指向個(ge)(ge)稅(shui)(shui)免(mian)征額，甚(shen)至有人認為(wei)3500元(yuan)的(de)(de)(de)個(ge)(ge)稅(shui)(shui)免(mian)征額偏高。殊(shu)不(bu)知，個(ge)(ge)人不(bu)容易，企業(ye)更(geng)不(bu)容易。舉例來(lai)說，在現(xian)行(xing)3500元(yuan)個(ge)(ge)稅(shui)(shui)免(mian)征額情況下，以北(bei)京為(wei)例，稅(shui)(shui)前月(yue)收(shou)入(ru)為(wei)1萬元(yuan)的(de)(de)(de)員(yuan)工，其應(ying)繳(jiao)納個(ge)(ge)稅(shui)(shui)322.70元(yuan)，應(ying)繳(jiao)納社保與公(gong)積金合(he)計2223元(yuan)，稅(shui)(shui)后月(yue)收(shou)入(ru)約為(wei)7454元(yuan)；而(er)另一方面，企業(ye)配套總支出為(wei)14410元(yuan)——約為(wei)個(ge)(ge)人實際(ji)收(shou)入(ru)的(de)(de)(de)2倍(bei)！這無疑反映了我國(guo)企業(ye)用工成本高企的(de)(de)(de)尷(gan)尬現(xian)狀。我們(men)不(bu)妨用北(bei)京萬禾公(gong)司的(de)(de)(de)現(xian)實案例加(jia)以探討。
萬(wan)禾(he)公(gong)司是一(yi)家(jia)節能行(xing)業(ye)的準上市公(gong)司。根據北京市對“五(wu)險一(yi)金”的繳費(fei)規定，萬(wan)禾(he)公(gong)司每個(ge)月(yue)為(wei)員工繳納的費(fei)用具(ju)體為(wei)：養(yang)老保(bao)(bao)(bao)險20%+醫療保(bao)(bao)(bao)險10%+失業(ye)保(bao)(bao)(bao)險1%+工傷保(bao)(bao)(bao)險0.3%+生育(yu)保(bao)(bao)(bao)險0.8%+住房公(gong)積(ji)金12%。稅費(fei)高達(da)44%！怎(zen)么辦(ban)？萬(wan)禾(he)公(gong)司優化薪酬設計(ji)的第一(yi)步就是拿年終獎“開刀”。
按照新個(ge)稅(shui)的(de)(de)(de)規定，年(nian)終(zhong)(zhong)獎的(de)(de)(de)計算中，一共有7個(ge)稅(shui)率，由于(yu)不(bu)同(tong)的(de)(de)(de)稅(shui)率對(dui)應不(bu)同(tong)的(de)(de)(de)全月應納稅(shui)所(suo)得額，也就(jiu)劃定出了(le)6個(ge)區(qu)間，正是(shi)(shi)由于(yu)這6個(ge)區(qu)間的(de)(de)(de)臨(lin)界點(dian)，才(cai)導致了(le)年(nian)終(zhong)(zhong)獎“多(duo)發(fa)(fa)少得”的(de)(de)(de)情況(kuang)。這些(xie)臨(lin)界點(dian)分別是(shi)(shi)：18001元(yuan)(yuan)(yuan)(yuan)—19283.33元(yuan)(yuan)(yuan)(yuan)、54001元(yuan)(yuan)(yuan)(yuan)—60187.50元(yuan)(yuan)(yuan)(yuan)、108001元(yuan)(yuan)(yuan)(yuan)—114600元(yuan)(yuan)(yuan)(yuan)、420001元(yuan)(yuan)(yuan)(yuan)—447500元(yuan)(yuan)(yuan)(yuan)、660001元(yuan)(yuan)(yuan)(yuan)—706538.46元(yuan)(yuan)(yuan)(yuan)、960001元(yuan)(yuan)(yuan)(yuan)—1120000元(yuan)(yuan)(yuan)(yuan)。而企業(ye)的(de)(de)(de)應對(dui)之策，就(jiu)是(shi)(shi)在發(fa)(fa)放(fang)年(nian)終(zhong)(zhong)獎時要(yao)按整(zheng)數(shu)發(fa)(fa)，要(yao)對(dui)照個(ge)人所(suo)得稅(shui)的(de)(de)(de)稅(shui)率表，考慮(lv)除以12個(ge)月份，確定發(fa)(fa)放(fang)額，最好發(fa)(fa)足額的(de)(de)(de)整(zheng)數(shu)，也就(jiu)是(shi)(shi)正好除盡，千萬不(bu)要(yao)多(duo)發(fa)(fa)那1元(yuan)(yuan)(yuan)(yuan)錢！這1元(yuan)(yuan)(yuan)(yuan)錢就(jiu)是(shi)(shi)年(nian)終(zhong)(zhong)獎發(fa)(fa)放(fang)傳(chuan)說中的(de)(de)(de)臨(lin)界點(dian)。
萬(wan)禾公(gong)司正(zheng)是充(chong)分運用了(le)這(zhe)個臨界(jie)點技巧，使公(gong)司少支付了(le)約48萬(wan)元的用工成本(ben)。
一(yi)(yi)般來說(shuo)，企(qi)(qi)業(ye)(ye)員(yuan)工(gong)薪酬一(yi)(yi)般都分(fen)為月工(gong)資(zi)和(he)(he)年(nian)(nian)(nian)終(zhong)(zhong)獎(jiang)兩部(bu)分(fen)，后者(zhe)是企(qi)(qi)業(ye)(ye)激勵員(yuan)工(gong)的(de)(de)(de)(de)主要(yao)方式。然而(er)，月工(gong)資(zi)和(he)(he)年(nian)(nian)(nian)終(zhong)(zhong)獎(jiang)支付比例(li)不同(tong)，會造(zao)成員(yuan)工(gong)個(ge)人所得稅(shui)稅(shui)負的(de)(de)(de)(de)差異。對企(qi)(qi)業(ye)(ye)來說(shuo)，也就是要(yao)準確(que)劃分(fen)好月工(gong)資(zi)和(he)(he)年(nian)(nian)(nian)終(zhong)(zhong)獎(jiang)的(de)(de)(de)(de)比例(li)，要(yao)么削減每(mei)月的(de)(de)(de)(de)部(bu)分(fen)工(gong)資(zi)，加到年(nian)(nian)(nian)終(zhong)(zhong)獎(jiang)；要(yao)么削減部(bu)分(fen)年(nian)(nian)(nian)終(zhong)(zhong)獎(jiang)，分(fen)攤到每(mei)個(ge)月的(de)(de)(de)(de)工(gong)資(zi)里去(qu)——這兩種“削峰(feng)填谷”的(de)(de)(de)(de)操作要(yao)視企(qi)(qi)業(ye)(ye)最終(zhong)(zhong)發給員(yuan)工(gong)工(gong)資(zi)和(he)(he)年(nian)(nian)(nian)終(zhong)(zhong)獎(jiang)的(de)(de)(de)(de)多(duo)少進行權衡確(que)定。
比如萬禾公司項(xiang)目部鄒(zou)總監(jian)的工資(zi)薪金所(suo)得扣(kou)除“五險一金”等免稅(shui)項(xiang)目后，年應(ying)納稅(shui)所(suo)得額(e)為(wei)(wei)(wei)150000元(yuan)，每月收入為(wei)(wei)(wei)12500元(yuan)，每月扣(kou)除標準為(wei)(wei)(wei)3500元(yuan)，則每月應(ying)納個人(ren)所(suo)得稅(shui)為(wei)(wei)(wei)(12500-－3500)×25%－1005=1245元(yuan)。鄒(zou)先(xian)生每月稅(shui)后工資(zi)為(wei)(wei)(wei)11255元(yuan)，全年應(ying)納個人(ren)所(suo)得稅(shui)為(wei)(wei)(wei)1245×12=14940元(yuan)。
這里(li)面就存(cun)在籌(chou)劃空間。如(ru)可以(yi)將原工資收(shou)入分為工資收(shou)入與年(nian)終獎金(jin)兩(liang)部分，按最大限度適用低檔稅(shui)率(lv)，即(ji)10%稅(shui)率(lv)推算，假定每個(ge)月(yue)扣除(chu)“五險一(yi)金(jin)”后給(gei)鄒(zou)總監發放(fang)7000元(yuan)工資，年(nian)終獎金(jin)最多可發放(fang)66000元(yuan)，則每月(yue)工資應納個(ge)人所得稅(shui)：(7000－3500)×20%－555=145元(yuan)，表(biao)明全年(nian)需要繳納個(ge)人所得稅(shui)1740元(yuan)，而年(nian)終獎應納稅(shui)額為66000×20%-6660=6540元(yuan)，則鄒(zou)總監全年(nian)薪酬應納個(ge)人所得稅(shui)為1740+6540=8280元(yuan)。
也就是說(shuo)，稅(shui)收(shou)籌劃可為鄒(zou)總監節(jie)稅(shui)6660元；從企業的(de)角度(du)來(lai)看，這(zhe)筆6660元錢實(shi)際上就是為企業節(jie)省下(xia)來(lai)的(de)。
事(shi)實上，節約的(de)(de)(de)這筆6660元(yuan)錢只是總節約額的(de)(de)(de)冰山一(yi)角。也就(jiu)是說企業不單(dan)單(dan)通過調整工(gong)資與(yu)年(nian)終獎的(de)(de)(de)比例的(de)(de)(de)方法，少(shao)支(zhi)出了6660元(yuan)的(de)(de)(de)現金，而且通過降(jiang)低鄒總監的(de)(de)(de)實發工(gong)資，相應(ying)的(de)(de)(de)，其“五險(xian)一(yi)金”的(de)(de)(de)工(gong)資基數就(jiu)下降(jiang)了，企業相應(ying)配套支(zhi)出就(jiu)少(shao)了
除此之外，獎(jiang)金和分(fen)(fen)紅(hong)之間也(ye)存在一個納(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)均衡點(dian)。這個納(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)均衡點(dian)是(shi)：發(fa)(fa)多少獎(jiang)金(X)交(jiao)納(na)的(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(Z)與發(fa)(fa)多少分(fen)(fen)紅(hong)(Y)交(jiao)納(na)的(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(Z)是(shi)一樣(yang)的(de)。找(zhao)到了這個均衡點(dian)Z，如(ru)果(guo)納(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)額(e)小于Z，我們就(jiu)發(fa)(fa)獎(jiang)金，因(yin)為此時獎(jiang)金的(de)適用稅(shui)(shui)(shui)(shui)率(lv)低于20%，若是(shi)分(fen)(fen)紅(hong)就(jiu)要按20%的(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)率(lv)納(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)；如(ru)果(guo)納(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)額(e)大(da)于Z，我們就(jiu)分(fen)(fen)紅(hong)，因(yin)為分(fen)(fen)得(de)再多，稅(shui)(shui)(shui)(shui)率(lv)都是(shi)按20%計(ji)算，若是(shi)發(fa)(fa)獎(jiang)金就(jiu)要按大(da)于20%的(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)率(lv)計(ji)算納(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)。
萬禾公司就充分運用(yong)了(le)這個(ge)納稅(shui)(shui)均衡點原理(li)，經過精算(suan)(suan)，一(yi)年為股東節約(yue)了(le)80余(yu)萬元(yuan)的(de)個(ge)人所得(de)稅(shui)(shui)支出。所以，在對待獎金和分紅的(de)問(wen)題上，要讓財務(wu)人員算(suan)(suan)一(yi)算(suan)(suan)，如(ru)何發放更(geng)合算(suan)(suan)，做到一(yi)舉(ju)兩得(de)，減輕了(le)稅(shui)(shui)負又沒有稅(shui)(shui)收(shou)風險。
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