稅務機(ji)關如何發現往(wang)來帳目異常?
某稅(shui)務機(ji)關檢查(cha)組日前(qian)到A公(gong)司(si)(si)檢查(cha)企業所得(de)稅(shui)匯算清繳(jiao)情況(kuang)。檢查(cha)人員(yuan)發現，A公(gong)司(si)(si)被檢查(cha)年度(du)的(de)增(zeng)值稅(shui)和企業所得(de)稅(shui)稅(shui)負均(jun)明顯低于行業平均(jun)水平，且(qie)各(ge)月間的(de)增(zeng)值稅(shui)稅(shui)負差異(yi)較大，與該(gai)公(gong)司(si)(si)產品(pin)銷量不協調，與上(shang)一年度(du)各(ge)月對比，也無規(gui)律可循。但該(gai)公(gong)司(si)(si)在增(zeng)值稅(shui)銷項稅(shui)、進項稅(shui)、費用列支、所得(de)稅(shui)稅(shui)前(qian)扣除等方面的(de)核算似乎比較規(gui)范(fan)，或許A公(gong)司(si)(si)為“迎(ying)接”納稅(shui)檢查(cha)事(shi)先作了“準(zhun)備”。
對此，檢(jian)查組李組長提出(chu)(chu)了三(san)方(fang)面檢(jian)查思(si)路：一是(shi)盡可(ke)能查找A公司人為修(xiu)飾會計數(shu)據(ju)和調(diao)節稅負的(de)痕跡，特別是(shi)年末很可(ke)能出(chu)(chu)現的(de)影(ying)響(xiang)稅負高低事(shi)項的(de)真實性(xing)和合(he)法性(xing)；二是(shi)找出(chu)(chu)A公司沒(mei)有關(guan)注到(dao)的(de)環節，特別是(shi)與(yu)涉稅數(shu)據(ju)相關(guan)的(de)資金往來(lai)、成本(ben)費用；三(san)是(shi)對重點存貨進(jin)行核對，從(cong)中找出(chu)(chu)因賬外經營(ying)與(yu)賬面實時記錄情(qing)況不同步、不一致的(de)情(qing)形(xing)。
根(gen)據(ju)上述思路，檢(jian)(jian)查(cha)人(ren)員(yuan)(yuan)發(fa)現(xian)(xian)，A公(gong)司(si)總(zong)(zong)經理(li)個人(ren)的(de)其他應(ying)付款(kuan)(kuan)賬(zhang)(zhang)(zhang)戶(hu)(hu)業務(wu)發(fa)生(sheng)(sheng)頻繁，三(san)年來貸(dai)方(fang)余額(e)(e)越(yue)來越(yue)大，從(cong)未向總(zong)(zong)經理(li)支(zhi)付過利息。這一(yi)異常情況(kuang)讓檢(jian)(jian)查(cha)人(ren)員(yuan)(yuan)“嗅”出了該(gai)(gai)公(gong)司(si)存在賬(zhang)(zhang)(zhang)外經營的(de)“味道”。檢(jian)(jian)查(cha)人(ren)員(yuan)(yuan)循著該(gai)(gai)賬(zhang)(zhang)(zhang)戶(hu)(hu)貸(dai)方(fang)發(fa)生(sheng)(sheng)額(e)(e)，追蹤到現(xian)(xian)金賬(zhang)(zhang)(zhang)戶(hu)(hu)，發(fa)現(xian)(xian)現(xian)(xian)金賬(zhang)(zhang)(zhang)戶(hu)(hu)的(de)借(jie)方(fang)額(e)(e)很多來源于向總(zong)(zong)經理(li)的(de)個人(ren)借(jie)款(kuan)(kuan)，且借(jie)款(kuan)(kuan)余額(e)(e)過大后(hou)才歸(gui)還(huan)一(yi)筆整數。A公(gong)司(si)對(dui)現(xian)(xian)金日(ri)記賬(zhang)(zhang)(zhang)沒有日(ri)清(qing)月結，看不出現(xian)(xian)金賬(zhang)(zhang)(zhang)戶(hu)(hu)經常出現(xian)(xian)的(de)紅字余額(e)(e)，當檢(jian)(jian)查(cha)人(ren)員(yuan)(yuan)將被檢(jian)(jian)查(cha)年度(du)各月的(de)現(xian)(xian)金發(fa)生(sheng)(sheng)額(e)(e)按(an)照賬(zhang)(zhang)(zhang)面借(jie)、貸(dai)方(fang)發(fa)生(sheng)(sheng)額(e)(e)結出余額(e)(e)后(hou)，幾乎(hu)每(mei)個月都(dou)出現(xian)(xian)貸(dai)方(fang)余額(e)(e)。
李(li)組長(chang)(chang)就此請A公司財務科徐科長(chang)(chang)作出解(jie)釋。徐科長(chang)(chang)表示，這是(shi)(shi)因(yin)為現(xian)金(jin)(jin)會計記(ji)賬不及時(shi)，以及沒(mei)有序時(shi)登記(ji)現(xian)金(jin)(jin)日記(ji)賬所(suo)致。同時(shi)拿出兩張會計憑證作為證據：一是(shi)(shi)應(ying)該(gai)(gai)做(zuo)(zuo)現(xian)金(jin)(jin)借方的(de)滯后，二是(shi)(shi)應(ying)該(gai)(gai)做(zuo)(zuo)現(xian)金(jin)(jin)貸(dai)方的(de)提前(qian)。這樣的(de)情況經常出現(xian)，由(you)此造成(cheng)現(xian)金(jin)(jin)日記(ji)賬出現(xian)紅字余額(e)。
為了弄清實(shi)際情況，李(li)組(zu)長請(qing)檢(jian)查(cha)(cha)人員(yuan)從被檢(jian)查(cha)(cha)年(nian)度現(xian)(xian)金(jin)(jin)(jin)賬(zhang)(zhang)(zhang)戶的(de)(de)(de)年(nian)初數開始，按(an)照各項現(xian)(xian)金(jin)(jin)(jin)增(zeng)減業(ye)務的(de)(de)(de)實(shi)際發生(sheng)時間，嚴格序時登(deng)(deng)(deng)記(ji)借(jie)(jie)、貸方(fang)(fang)發生(sheng)額(e)(e)。重(zhong)新(xin)登(deng)(deng)(deng)記(ji)完成的(de)(de)(de)現(xian)(xian)金(jin)(jin)(jin)日(ri)記(ji)賬(zhang)(zhang)(zhang)每月仍有(you)好(hao)多(duo)天(tian)(tian)出(chu)(chu)現(xian)(xian)貸方(fang)(fang)余(yu)(yu)額(e)(e)，多(duo)的(de)(de)(de)十多(duo)天(tian)(tian)，少的(de)(de)(de)也(ye)有(you)兩三天(tian)(tian)。李(li)組(zu)長將(jiang)情況向徐(xu)科(ke)長說(shuo)明后，請(qing)徐(xu)科(ke)長解(jie)釋。徐(xu)科(ke)長說(shuo)，由于現(xian)(xian)金(jin)(jin)(jin)會計(ji)同(tong)時兼(jian)管另外一家B公(gong)司(si)(si)(si)(si)(si)的(de)(de)(de)現(xian)(xian)金(jin)(jin)(jin)賬(zhang)(zhang)(zhang)，一定(ding)是借(jie)(jie)用(yong)了B公(gong)司(si)(si)(si)(si)(si)的(de)(de)(de)現(xian)(xian)金(jin)(jin)(jin)。李(li)組(zu)長請(qing)徐(xu)科(ke)長將(jiang)B公(gong)司(si)(si)(si)(si)(si)的(de)(de)(de)現(xian)(xian)金(jin)(jin)(jin)日(ri)記(ji)賬(zhang)(zhang)(zhang)拿出(chu)(chu)來，并說(shuo)要對(dui)(dui)B公(gong)司(si)(si)(si)(si)(si)的(de)(de)(de)現(xian)(xian)金(jin)(jin)(jin)日(ri)記(ji)賬(zhang)(zhang)(zhang)，嚴格按(an)照序時登(deng)(deng)(deng)記(ji)的(de)(de)(de)方(fang)(fang)法重(zhong)新(xin)記(ji)載，做(zuo)到(dao)日(ri)清月結，如果A公(gong)司(si)(si)(si)(si)(si)賬(zhang)(zhang)(zhang)面出(chu)(chu)現(xian)(xian)現(xian)(xian)金(jin)(jin)(jin)紅(hong)字的(de)(de)(de)當(dang)天(tian)(tian)，B公(gong)司(si)(si)(si)(si)(si)當(dang)天(tian)(tian)現(xian)(xian)金(jin)(jin)(jin)日(ri)記(ji)賬(zhang)(zhang)(zhang)的(de)(de)(de)借(jie)(jie)方(fang)(fang)余(yu)(yu)額(e)(e)大于A公(gong)司(si)(si)(si)(si)(si)現(xian)(xian)金(jin)(jin)(jin)日(ri)記(ji)賬(zhang)(zhang)(zhang)的(de)(de)(de)貸方(fang)(fang)余(yu)(yu)額(e)(e)（絕對(dui)(dui)值相比），則說(shuo)明B公(gong)司(si)(si)(si)(si)(si)當(dang)天(tian)(tian)的(de)(de)(de)現(xian)(xian)金(jin)(jin)(jin)余(yu)(yu)額(e)(e)足(zu)以(yi)借(jie)(jie)給A公(gong)司(si)(si)(si)(si)(si)，即A公(gong)司(si)(si)(si)(si)(si)現(xian)(xian)金(jin)(jin)(jin)日(ri)記(ji)賬(zhang)(zhang)(zhang)的(de)(de)(de)紅(hong)字余(yu)(yu)額(e)(e)是因(yin)挪用(yong)了B公(gong)司(si)(si)(si)(si)(si)的(de)(de)(de)現(xian)(xian)金(jin)(jin)(jin)所致，否(fou)則就說(shuo)明徐(xu)科(ke)長的(de)(de)(de)解(jie)釋不對(dui)(dui)。徐(xu)科(ke)長只好(hao)向李(li)組(zu)長承(cheng)認(ren)了A公(gong)司(si)(si)(si)(si)(si)存在的(de)(de)(de)問題。
原來，A公(gong)司(si)(si)(si)為(wei)了達到(dao)少納稅的(de)(de)目的(de)(de)，將(jiang)現(xian)金(jin)(jin)(jin)銷售且不(bu)需要(yao)開具發(fa)票的(de)(de)部(bu)分收(shou)入(ru)(ru)由現(xian)金(jin)(jin)(jin)會(hui)(hui)計另外(wai)存放到(dao)公(gong)司(si)(si)(si)的(de)(de)“小(xiao)金(jin)(jin)(jin)庫”。由于(yu)現(xian)金(jin)(jin)(jin)銷售收(shou)入(ru)(ru)不(bu)入(ru)(ru)賬的(de)(de)金(jin)(jin)(jin)額累積過大，使得公(gong)司(si)(si)(si)流(liu)動資(zi)金(jin)(jin)(jin)經常出(chu)(chu)現(xian)周(zhou)轉困難(nan)，便(bian)由現(xian)金(jin)(jin)(jin)會(hui)(hui)計以向公(gong)司(si)(si)(si)總(zong)經理(li)借款的(de)(de)名義給(gei)公(gong)司(si)(si)(si)補充資(zi)金(jin)(jin)(jin)，大多(duo)是從銀行取款后先用于(yu)周(zhou)轉，或直接使用計入(ru)(ru)“小(xiao)金(jin)(jin)(jin)庫”的(de)(de)現(xian)金(jin)(jin)(jin)，沒有關注到(dao)公(gong)司(si)(si)(si)賬面上的(de)(de)現(xian)金(jin)(jin)(jin)余額是否已出(chu)(chu)現(xian)赤字，從而露出(chu)(chu)了破綻。
分析
企(qi)業不(bu)(bu)得(de)截留(liu)業務(wu)收入，不(bu)(bu)得(de)設立(li)(li)“小(xiao)金庫”，這些(xie)規定(ding)不(bu)(bu)僅(jin)在財(cai)經(jing)紀(ji)律(lv)及(ji)稅法中早(zao)有(you)規定(ding)，而(er)且《企(qi)業內部控制應(ying)用指引(yin)第(di)(di)(di)6號——資金活動》第(di)(di)(di)二十(shi)一條第(di)(di)(di)二款也作了(le)(le)明確(que)規定(ding)，企(qi)業在生(sheng)產經(jing)營(ying)及(ji)其他業務(wu)活動中取(qu)(qu)得(de)的資金收入應(ying)當及(ji)時入賬(zhang)，不(bu)(bu)得(de)賬(zhang)外設賬(zhang)，嚴禁收款不(bu)(bu)入賬(zhang)，設立(li)(li)“小(xiao)金庫”。但(dan)總有(you)一些(xie)企(qi)業為了(le)(le)利益最大(da)化鋌而(er)走險。上述案(an)例中，A公司(si)為了(le)(le)偷稅，采(cai)取(qu)(qu)了(le)(le)常(chang)見的收入不(bu)(bu)入賬(zhang)的手法。但(dan)偷稅行為一定(ding)會打破(po)企(qi)業生(sheng)產經(jing)營(ying)活動的正常(chang)軌跡，最終使稅負降低。檢查人員只要稍加留(liu)心，就(jiu)能發(fa)現這些(xie)問題
轉載：//bamboo-vinegar.cn/zixun_detail/596.html