進(jin)行"股權轉讓"連帶債(zhai)務方面如何納稅?
案例：志新公(gong)(gong)(gong)司(si)(si)注冊(ce)資(zi)本1000萬元，有(you)兩個(ge)自然(ran)人(ren)股(gu)(gu)東(dong)(dong)A和B，其(qi)(qi)中自然(ran)人(ren)股(gu)(gu)東(dong)(dong)A出資(zi)600萬元占公(gong)(gong)(gong)司(si)(si)60%的股(gu)(gu)份，自然(ran)人(ren)股(gu)(gu)東(dong)(dong)B出資(zi)400萬元占公(gong)(gong)(gong)司(si)(si)40%的股(gu)(gu)份。現股(gu)(gu)東(dong)(dong)A擬(ni)將(jiang)其(qi)(qi)持有(you)的60%股(gu)(gu)權(quan)轉(zhuan)(zhuan)讓給甲投資(zi)公(gong)(gong)(gong)司(si)(si)，轉(zhuan)(zhuan)讓總價款(kuan)3000萬元，股(gu)(gu)權(quan)轉(zhuan)(zhuan)讓協議(yi)約定轉(zhuan)(zhuan)讓前(qian)志新公(gong)(gong)(gong)司(si)(si)債權(quan)債務(wu)(wu)均由原股(gu)(gu)東(dong)(dong)承擔(dan)，經查(cha)，志新公(gong)(gong)(gong)司(si)(si)賬上"其(qi)(qi)他應(ying)付款(kuan)"欠有(you)A股(gu)(gu)東(dong)(dong)1800萬元，除(chu)此外(wai)無其(qi)(qi)他債權(quan)債務(wu)(wu)。請問，此轉(zhuan)(zhuan)讓過程中股(gu)(gu)東(dong)(dong)A應(ying)納個(ge)人(ren)所得稅如何(he)(he)計算(suan)？志新公(gong)(gong)(gong)司(si)(si)和受讓方甲公(gong)(gong)(gong)司(si)(si)該如何(he)(he)賬務(wu)(wu)處理(li)？
這種股(gu)權轉(zhuan)讓帶(dai)給我們的結(jie)果(guo)是：甲投資(zi)公(gong)(gong)司計(ji)入"長期股(gu)權投資(zi)"3000萬(wan)元(yuan)(yuan)(yuan)；志新公(gong)(gong)司賬面";其他(ta)應付(fu)款(kuan)——A股(gu)東"1800萬(wan)元(yuan)(yuan)(yuan)不需(xu)要再支付(fu)；A股(gu)東收到股(gu)權轉(zhuan)讓收入3000萬(wan)元(yuan)(yuan)(yuan)。
以上會計處理有問(wen)題嗎？會帶(dai)來哪些稅務風險呢？
首先看股(gu)東A. 投(tou)資(zi)成本原始價(jia)值為(wei)600萬(wan)(wan)(wan)元(yuan)，本次轉(zhuan)讓持有(you)的(de)60%股(gu)權(quan)個人(ren)所得稅計稅基礎即為(wei)600萬(wan)(wan)(wan)元(yuan)。收(shou)入(ru)(ru)3000萬(wan)(wan)(wan)元(yuan)中有(you)自己(ji)為(wei)志新公司之(zhi)前生產(chan)經營墊資(zi)的(de)1800萬(wan)(wan)(wan)元(yuan)，不應算(suan)(suan)投(tou)資(zi)成本，可(ke)算(suan)(suan)為(wei)自己(ji)債權(quan)的(de)收(shou)回。A實質股(gu)權(quan)轉(zhuan)讓收(shou)入(ru)(ru)為(wei)3000-1800=1200萬(wan)(wan)(wan)元(yuan)，股(gu)權(quan)轉(zhuan)讓應納稅所得額(e)為(wei)1200-600=600萬(wan)(wan)(wan)元(yuan)，應繳個人(ren)所得稅600×20%=120萬(wan)(wan)(wan)元(yuan)。
再看志(zhi)新公司(si)。原(yuan)賬面"其他(ta)應(ying)(ying)付(fu)款"欠有股東A債務1800萬(wan)元(yuan)(yuan)，該(gai)(gai)債務在原(yuan)股東A和新股東甲投(tou)資公司(si)股權(quan)交易中由甲投(tou)資公司(si)在一攬子股權(quan)轉(zhuan)讓價款中支付(fu)，志(zhi)新公司(si)并未(wei)支付(fu)該(gai)(gai)筆欠款，賬務不做處理(li)，按照企業所得(de)稅(shui)精(jing)神，這部分(fen)應(ying)(ying)付(fu)未(wei)付(fu)算作(zuo)其他(ta)收入(ru)應(ying)(ying)計算繳納(na)企業所得(de)稅(shui)1800×25%=450萬(wan)元(yuan)(yuan)，志(zhi)新公司(si)憑空多(duo)繳納(na)450萬(wan)元(yuan)(yuan)稅(shui)款能夠甘心嗎(ma)？
對于甲投資(zi)公司呢？看似(si)出資(zi)3000萬(wan)(wan)元(yuan)(yuan)，實際上其中(zhong)有1800萬(wan)(wan)元(yuan)(yuan)屬(shu)于代志新公司支付自(zi)然人股(gu)(gu)東A的債務(wu)，剩余(yu)的1200萬(wan)(wan)元(yuan)(yuan)才是真(zhen)正的股(gu)(gu)權轉(zhuan)(zhuan)讓支出，因此計入(ru)長期股(gu)(gu)權投資(zi)成本(ben)3000萬(wan)(wan)元(yuan)(yuan)我們認(ren)為當屬(shu)于賬務(wu)處理(li)瑕疵，再轉(zhuan)(zhuan)讓時未必能夠獲得稅務(wu)認(ren)可。
有無一(yi)種好的處(chu)理方式能夠還原股權轉讓的本來(lai)面(mian)目呢？
其實，以上(shang)納(na)稅風險只需(xu)要合同中明確是由甲投資公司代志(zhi)(zhi)新(xin)公司支付(fu)股東A債(zhai)務(wu)即(ji)可，或者改變為甲投資公司借款給志(zhi)(zhi)新(xin)公司，志(zhi)(zhi)新(xin)公司支付(fu)股東A債(zhai)務(wu)。
按(an)后(hou)一種方式賬務處理如下：
志新公司借甲公司1800萬元還原股東A賬務(wu)處理：
借：銀行存款1800萬元
貸(dai)：其他應付款——甲公司(si) 1800萬元
借：其他應(ying)付款(kuan)——A股東 1800萬(wan)元
貸：銀行(xing)存款 1800萬元
志新公司借新債(zhai)還舊債(zhai)，回避(bi)了(le)自(zi)身風險(xian)。
股(gu)東股(gu)權轉換志新公司賬務(wu)處理：
借：實收資(zi)本(ben)——A 600萬元
貸(dai)：實收資本(ben)——甲公司 600
需(xu)附的(de)原始憑證包括：股(gu)權轉讓(rang)合同和股(gu)東(dong)會決議，甲公司超過600萬元(yuan)部分的(de)支出與志(zhi)新(xin)公司無(wu)關(guan)，無(wu)需(xu)賬務處理。
甲投資(zi)公司(si)計(ji)入投資(zi)成本1200萬元(yuan)，計(ji)入其他應收款1800萬元(yuan)，且作為扣繳義務人(ren)，應扣繳股東A個人(ren)所得(de)稅，賬務處理為：
借：長(chang)期股權(quan)投資——志新公(gong)司1200萬元(yuan)
其他應收款——志新公司 1800萬(wan)元
貸：銀行存(cun)款—— 2880萬元
應(ying)(ying)交(jiao)稅費——應(ying)(ying)交(jiao)個人(ren)所得稅 120萬(wan)元
需附原(yuan)始憑(ping)證(zheng)：股權轉讓協(xie)議、股東A收(shou)款收(shou)據、個人所得稅計算表。
解繳稅(shui)款時：
借：應(ying)交(jiao)稅(shui)費——應(ying)交(jiao)個人所(suo)得稅(shui)120萬元
貸：銀行存款 120萬元(yuan)
另(ling)外，對于甲公(gong)司和志(zhi)新(xin)公(gong)司之間的1800萬(wan)元往來(lai)，甲公(gong)司可以通過債轉股(gu)消掉，也(ye)可以未來(lai)由(you)志(zhi)新(xin)公(gong)司有好的現金(jin)流量時返還。
以上賬務處理并未改變原股東A應繳納的個人所得稅，甲投資公司長期股權投資賬面價值與計稅基礎均為1200萬元，志新公司不產生應付未付款，回避了企業所得稅涉稅風險。
轉載：//bamboo-vinegar.cn/zixun_detail/600.html