巧做(zuo)納稅安排 放大“營(ying)改增”紅利
某集團公司(si)深圳總(zong)部為一家(jia)投資(zi)性公司(si)，國內(nei)有(you)100多家(jia)全(quan)資(zi)子公司(si)。總(zong)部常年(nian)(nian)(nian)為下(xia)屬子公司(si)提供財務(wu)、工程、審計及(ji)采購等(deng)咨詢服務(wu)，每年(nian)(nian)(nian)收(shou)(shou)取(qu)咨詢服務(wu)費(fei)8000萬元。“營改增(zeng)”試點(dian)前，該筆收(shou)(shou)入按服務(wu)業稅(shui)(shui)(shui)目繳納5%的營業稅(shui)(shui)(shui)，合同每年(nian)(nian)(nian)一簽。除(chu)了(le)上述服務(wu)費(fei)收(shou)(shou)入及(ji)來自子公司(si)分配的利(li)潤外，總(zong)部無其他收(shou)(shou)入來源，且(qie)常年(nian)(nian)(nian)處于虧損狀態，每年(nian)(nian)(nian)產生約(yue)1000萬元的經(jing)營虧損（不含(han)紅利(li)收(shou)(shou)入）；下(xia)屬子公司(si)均(jun)為增(zeng)值稅(shui)(shui)(shui)一般納稅(shui)(shui)(shui)人，適用(yong)企業所(suo)得稅(shui)(shui)(shui)稅(shui)(shui)(shui)率均(jun)為25%，且(qie)全(quan)部 盈利(li)。
自2012年11月1日(ri)起，總部被(bei)納(na)入“營改增”試點(dian)，咨詢服務(wu)業增值稅稅率為6%.結(jie)合“營改增”試點(dian)及新合同簽署的契(qi)機，該集團財務(wu)部設計并(bing)實施了如下納(na)稅方(fang)案。
自2013年(nian)(nian)(nian)1月(yue)1日起，總部將每年(nian)(nian)(nian)收取的(de)服務(wu)價(jia)(jia)格8000萬元/年(nian)(nian)(nian)調整(zheng)為(wei)不含稅(shui)(shui)價(jia)(jia)格，即含增(zeng)(zeng)值稅(shui)(shui)價(jia)(jia)格為(wei)8000×1.06＝8480（萬 元），總部向子公司(si)開具(ju)增(zeng)(zeng)值稅(shui)(shui)專用發票；子公司(si)支出該咨(zi)詢服務(wu)費產生的(de)增(zeng)(zeng)值稅(shui)(shui)進項稅(shui)(shui)額均可得到(dao)抵扣(kou)。經主管稅(shui)(shui)務(wu)機關(guan)確認，該關(guan)聯交易價(jia)(jia)格調整(zheng)并不違反價(jia)(jia)格 公允原則(ze)，不會引致(zhi)納稅(shui)(shui)調整(zheng)風險（為(wei)簡化(hua)計算，測算不考慮附加稅(shui)(shui)費）。
方案設計思路
1.“營改增”試點(dian)后，總部無需就該(gai)收入繳納(na)5%的(de)營業(ye)稅(shui)；繳納(na)的(de)增值稅(shui)為(wei)價外稅(shui)，該(gai)增值稅(shui)稅(shui)額可以(yi)(yi)在子公司(si)全額得(de)以(yi)(yi)抵扣，該(gai)項內部交易的(de)增值 稅(shui)稅(shui)負(fu)為(wei)零，集團整(zheng)體節約了(le)5%的(de)營業(ye)稅(shui)負(fu)擔。由于支出的(de)服務(wu)成本不變，方案對子公司(si)損益無任何影響，利于子公司(si)管理(li)層的(de)配(pei)合(he)。
2.將原含(han)稅(shui)(shui)(shui)(shui)（營業稅(shui)(shui)(shui)(shui)）價(jia)格(ge)調整(zheng)為不含(han)稅(shui)(shui)(shui)(shui)（增值稅(shui)(shui)(shui)(shui)）價(jia)格(ge)，事實上是將“營改(gai)增”試點紅利(li)（即節約的營業稅(shui)(shui)(shui)(shui)400萬元(yuan)）利(li)益留(liu)在(zai)總部(bu)。由于(yu)總部(bu)經營虧(kui)損，無需繳納(na)企(qi)(qi)業所(suo)得稅(shui)(shui)(shui)(shui)，而子公司(si)均盈利(li)，需繳納(na)25%的企(qi)(qi)業所(suo)得稅(shui)(shui)(shui)(shui)，該利(li)潤留(liu)在(zai)總部(bu)，有(you)利(li)于(yu)降(jiang)低集團整(zheng)體(ti)所(suo)得稅(shui)(shui)(shui)(shui)稅(shui)(shui)(shui)(shui)負(fu)。
如將400萬元(yuan)安排在子公司（并保持總部的服(fu)務凈(jing)收入不變(bian)），由于子公司需(xu)要就該增加的利潤繳納25%的企(qi)業所得稅，則集團(tuan)整體增加的凈(jing)利潤為(wei)400×（1－25%）＝300（萬元(yuan)），比上述實(shi)施方(fang)案減(jian)少100萬元(yuan)。
方案測算
1.對總部的(de)影響：
價格調整前，總(zong)部凈收入為營(ying)(ying)業(ye)額(e)－營(ying)(ying)業(ye)稅稅額(e)＝8000－8000×5%＝7600（萬元）。
價格調整后，總(zong)部凈收(shou)入(ru)為8000萬元(yuan)，比價格調整前增(zeng)加8000－7600＝400（萬元(yuan)），由于總(zong)部經營虧損達1000萬元(yuan)，該增(zeng)加的收(shou)入(ru)，無需繳(jiao)納(na)企業(ye)所得稅，因此總(zong)部凈利潤增(zeng)加（虧損減(jian)少(shao)）400萬元(yuan)。
2.對子公司的影響(xiang)：
由(you)于價格調整前后，子(zi)公(gong)司入賬及稅前扣除成(cheng)本(ben)均為8000萬元/年，對(dui)子(zi)公(gong)司損益無(wu)影響。子(zi)公(gong)司額外支付的(de)6%的(de)增值(zhi)稅，可憑總部(bu)開具的(de)增值(zhi)稅專用(yong)發票(piao)予(yu)以(yi)抵扣。
3.對(dui)集團整體(ti)影響(xiang)：
集團(tuan)合(he)并報表增加(jia)凈利潤(run)400萬元/年。
該實施方(fang)案通過適當的(de)價格調(diao)整，將“營改增”試點(dian)紅(hong)利安排(pai)在(zai)常年處于經(jing)營虧(kui)損的(de)集團總部，節省了企(qi)業所得稅支出，增加了集團盈利。
知識點
營改增是(shi)指(zhi)營業(ye)稅(shui)(shui)(shui)改征增值稅(shui)(shui)(shui)，是(shi)我國(guo)稅(shui)(shui)(shui)收(shou)制度的(de)(de)(de)一次重(zhong)大改革，其(qi)目(mu)的(de)(de)(de)是(shi)要消(xiao)除制約服(fu)務業(ye)發展的(de)(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)收(shou)制度障礙，同時總體上減輕生(sheng)產(chan)性服(fu)務業(ye)相(xiang)關產(chan)業(ye)鏈的(de)(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)負。
營改(gai)增的(de)背景(jing)
我國自(zi)1994年施行對貨(huo)物(wu)和勞務分別征(zheng)收增值(zhi)稅和營業(ye)稅制度以來，在(zai)促進社會主義市場經濟發(fa)展(zhan)等(deng)方(fang)面發(fa)揮了重要的(de)作用。(增值(zhi)稅的(de)貨(huo)物(wu)是指(zhi)(zhi)：有形動產；勞務是指(zhi)(zhi)：加工和修理修配。
營業稅征稅范圍是指(zhi)轉讓無形資產(chan)、銷售不(bu)動產(chan)及應稅勞務。應稅勞務是指(zhi)交(jiao)通運輸業、建筑業、金(jin)融保險(xian)業、郵政通信業、文化體育業、娛樂(le)業、服務業)
但隨(sui)著社(she)會分(fen)工日益細化，這種(zhong)稅制結構(gou)下增(zeng)值(zhi)稅納稅人外購勞務所負擔的營業(ye)稅、營業(ye)稅納稅人外購貨物所負擔的增(zeng)值(zhi)稅，均(jun)不(bu)能(neng)抵扣，重(zhong)復征稅問題(ti)未能(neng)完全消除，不(bu)利(li)于經(jing)濟結構(gou)調(diao)整和現代服務業(ye)發展(zhan)。
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