1.利用環賬損失的會計(ji)處理方法進行所得稅(shui)稅(shui)收籌劃
壞賬(zhang)損失(shi)(shi)是(shi)指(zhi)因債(zhai)(zhai)(zhai)務(wu)人破產或(huo)(huo)者死亡，以(yi)其破產財產或(huo)(huo)者遺產清(qing)償(chang)后，仍(reng)然不能(neng)收回的(de)(de)應收賬(zhang)款，或(huo)(huo)者因債(zhai)(zhai)(zhai)務(wu)人逾期(qi)未履行償(chang)債(zhai)(zhai)(zhai)義務(wu)超過3年仍(reng)然不能(neng)收回的(de)(de)應收賬(zhang)款。所得稅(shui)稅(shui)法規定納稅(shui)人按財政部的(de)(de)規定提取的(de)(de)壞賬(zhang)準備和(he)商(shang)品削價準備金(jin)，準予(yu)在計算應納稅(shui)所得額時扣除;不建(jian)立壞賬(zhang)準備金(jin)的(de)(de)納稅(shui)人，發生(sheng)的(de)(de)壞賬(zhang)損失(shi)(shi)，經(jing)主管稅(shui)務(wu)機(ji)關核定后，按當期(qi)實(shi)際發生(sheng)數扣除。
壞(huai)(huai)賬(zhang)損(sun)失的(de)財務處(chu)理方法，主要(yao)有直(zhi)(zhi)接沖(chong)(chong)銷(xiao)法和備(bei)抵(di)法。直(zhi)(zhi)接沖(chong)(chong)銷(xiao)法又稱直(zhi)(zhi)接轉銷(xiao)法，是指在實際發生壞(huai)(huai)賬(zhang)時(shi)，作為損(sun)失計(ji)入(ru)期間費(fei)用，作為應納稅所得額的(de)扣(kou)抵(di)項目(mu)。備(bei)抵(di)法是指按期估計(ji)壞(huai)(huai)賬(zhang)損(sun)失，計(ji)入(ru)管理費(fei)用，同時(shi)。建立壞(huai)(huai)賬(zhang)準備(bei)賬(zhang)戶，待壞(huai)(huai)賬(zhang)實際發生時(shi)，沖(chong)(chong)銷(xiao)環賬(zhang)準備(bei)賬(zhang)戶。
備(bei)抵法與直(zhi)接沖銷法相比，優(you)點(dian)是：預計(ji)不(bu)能收(shou)回的應收(shou)賬款(kuan)作(zuo)為壞賬損失在(zai)取得銷售(shou)收(shou)入的當期及時計(ji)入費用，避免企業的明盈實虧，推遲了企業繳(jiao)納所(suo)得稅的時間，相當于(yu)企業從政府獲得了一筆無息貸款(kuan)。
2.利用存(cun)貨計(ji)價方法進行所得稅稅收籌劃
當(dang)企(qi)業的(de)(de)(de)期(qi)初存貨(huo)價值(zhi)和(he)本(ben)(ben)(ben)期(qi)購進(jin)存貨(huo)的(de)(de)(de)價值(zhi)一(yi)定的(de)(de)(de)情況(kuang)下，企(qi)業期(qi)末(mo)存貨(huo)和(he)本(ben)(ben)(ben)期(qi)銷貨(huo)成(cheng)本(ben)(ben)(ben)的(de)(de)(de)大(da)小(xiao)恰好成(cheng)反比，期(qi)末(mo)存貨(huo)金額越(yue)大(da)，本(ben)(ben)(ben)期(qi)銷貨(huo)成(cheng)本(ben)(ben)(ben)就越(yue)小(xiao)、應(ying)納稅(shui)(shui)所得(de)額及所得(de)稅(shui)(shui)稅(shui)(shui)負也會隨之(zhi)增加，對企(qi)業不利;反之(zhi)，期(qi)末(mo)存貨(huo)金額越(yue)小(xiao)，銷貨(huo)成(cheng)本(ben)(ben)(ben)越(yue)大(da)，應(ying)納稅(shui)(shui)所得(de)額及所得(de)稅(shui)(shui)稅(shui)(shui)負均隨之(zhi)減少，對企(qi)業有利。因此，利用存貸計價方法進(jin)行所得(de)稅(shui)(shui)籌劃，可以(yi)減輕(qing)企(qi)業的(de)(de)(de)所得(de)稅(shui)(shui)稅(shui)(shui)負。
我(wo)國(guo)現行(xing)稅制(zhi)規定：納稅人(ren)如果采用實際成本價對存(cun)貨進行(xing)收發核(he)算，可以在先進先出法、后(hou)進先出法、加(jia)權平均法、移動平均法等方法中任選一種。計價方法一經(jing)選用，不(bu)得隨(sui)意改變。
當物價持(chi)續上漲趨勢(shi)時，企業(ye)宜采用后(hou)(hou)(hou)進(jin)先出(chu)法較(jiao)(jiao)有利(li)，因為后(hou)(hou)(hou)進(jin)先出(chu)法對(dui)于(yu)發出(chu)的(de)(de)(de)材(cai)料、商品(pin)等按存(cun)貨中最后(hou)(hou)(hou)進(jin)貨價格進(jin)行核算，銷售成(cheng)(cheng)本較(jiao)(jiao)高(gao);而期(qi)末結存(cun)存(cun)貨價值(zhi)反映的(de)(de)(de)是(shi)早期(qi)進(jin)貨的(de)(de)(de)成(cheng)(cheng)本，期(qi)末存(cun)貨成(cheng)(cheng)本較(jiao)(jiao)低(di)，這(zhe)樣就(jiu)可以(yi)將利(li)潤和納(na)稅(shui)遞(di)延(yan)到以(yi)后(hou)(hou)(hou)年度，進(jin)而達(da)到延(yan)緩(huan)繳納(na)企業(ye)所得稅(shui)稅(shui)收(shou)籌劃的(de)(de)(de)目的(de)(de)(de)。
當物價呈下降趨勢時(shi)，則采用(yong)(yong)后進(jin)先(xian)出法較(jiao)(jiao)有利。因為采用(yong)(yong)此方法，期末存(cun)貨成本較(jiao)(jiao)低，而銷貨成本則較(jiao)(jiao)高(gao)，同樣可(ke)以將凈(jing)利潤遞延至以后年度，進(jin)而達到延緩繳納(na)企(qi)業所得稅(shui)稅(shui)收籌(chou)劃(hua)的(de)目的(de)。
3.利用(yong)固定資產(chan)折(zhe)舊(jiu)進行所得稅稅收籌(chou)劃
固(gu)定(ding)(ding)資(zi)(zi)產(chan)(chan)折舊(jiu)是(shi)影響企業(ye)所得稅的(de)(de)一個重要因(yin)素(su)，因(yin)此利用固(gu)定(ding)(ding)資(zi)(zi)產(chan)(chan)折舊(jiu)進(jin)行稅務籌(chou)劃(hua)是(shi)企業(ye)所得稅稅務籌(chou)劃(hua)的(de)(de)重要內容。影響固(gu)定(ding)(ding)資(zi)(zi)產(chan)(chan)折舊(jiu)大小的(de)(de)因(yin)素(su)有(you)固(gu)定(ding)(ding)資(zi)(zi)產(chan)(chan)原始價(jia)值、預計(ji)使用年(nian)限、預計(ji)凈殘值和固(gu)定(ding)(ding)資(zi)(zi)產(chan)(chan)折舊(jiu)方法。
(1)利(li)用計提固定資產折舊(jiu)減輕稅負(fu)。
①利用折(zhe)舊(jiu)(jiu)年(nian)(nian)限(xian)(xian)進行稅(shui)務(wu)籌(chou)劃。由于(yu)固(gu)定資(zi)產的(de)(de)有效使(shi)用年(nian)(nian)限(xian)(xian)本(ben)身是一個預計(ji)值(zhi)，財(cai)務(wu)制度對固(gu)定資(zi)產折(zhe)舊(jiu)(jiu)年(nian)(nian)限(xian)(xian)也只規定了(le)一個范圍，使(shi)得折(zhe)舊(jiu)(jiu)年(nian)(nian)限(xian)(xian)的(de)(de)確定容納了(le)一些人為的(de)(de)因素，為稅(shui)務(wu)籌(chou)劃提供了(le)可(ke)(ke)能(neng)性。縮短折(zhe)舊(jiu)(jiu)年(nian)(nian)限(xian)(xian)有利于(yu)加速成本(ben)收回，可(ke)(ke)以使(shi)后期(qi)(qi)成本(ben)費用前(qian)移，從而使(shi)前(qian)期(qi)(qi)會(hui)計(ji)利潤發生后移，在稅(shui)率穩(wen)定的(de)(de)情況下，企業可(ke)(ke)以遞延(yan)繳(jiao)納所得稅(shui)，相當于(yu)向國(guo)家取得了(le)一筆無息貸款。
②利用折(zhe)舊方(fang)法(fa)(fa)進行稅(shui)(shui)務(wu)籌劃。常用的(de)(de)固(gu)定(ding)資產(chan)折(zhe)舊方(fang)法(fa)(fa)有直(zhi)線法(fa)(fa)、工時法(fa)(fa)、產(chan)量法(fa)(fa)和(he)加速折(zhe)舊法(fa)(fa)。稅(shui)(shui)法(fa)(fa)賦予企(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)固(gu)定(ding)資產(chan)折(zhe)舊方(fang)法(fa)(fa)和(he)折(zhe)舊年限(xian)的(de)(de)選(xuan)擇權。財務(wu)制(zhi)度規(gui)定(ding)：企(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)固(gu)定(ding)資產(chan)折(zhe)舊方(fang)法(fa)(fa)一般采(cai)(cai)用平均(jun)年限(xian)法(fa)(fa)。企(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)專業(ye)(ye)(ye)車(che)(che)隊的(de)(de)客、貨汽(qi)車(che)(che)，大(da)型設備，可以(yi)采(cai)(cai)用工作量法(fa)(fa)。在國民經濟中具(ju)有重要(yao)地(di)位和(he)技術進步快的(de)(de)電子生(sheng)產(chan)企(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)、船舶工業(ye)(ye)(ye)企(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)、生(sheng)產(chan)“母(mu)機(ji)”的(de)(de)機(ji)械企(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)、飛機(ji)制(zhi)造企(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)、汽(qi)車(che)(che)制(zhi)造企(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)、化工生(sheng)產(chan)企(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)和(he)醫藥生(sheng)產(chan)企(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)以(yi)及其(qi)他經財政(zheng)部批(pi)準的(de)(de)特殊(shu)行業(ye)(ye)(ye)的(de)(de)企(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)，其(qi)機(ji)器設備可以(yi)采(cai)(cai)用雙倍余額(e)遞減法(fa)(fa)或者年數總和(he)法(fa)(fa)。
運(yun)用(yong)不同的(de)(de)(de)(de)固定資產(chan)(chan)折(zhe)(zhe)舊方法(fa)所(suo)計(ji)(ji)算出來(lai)(lai)的(de)(de)(de)(de)折(zhe)(zhe)舊額(e)(e)在(zai)(zai)量(liang)(liang)上不一致，分攤(tan)到各(ge)(ge)期的(de)(de)(de)(de)折(zhe)(zhe)舊成(cheng)本(ben)也存在(zai)(zai)差異，進而(er)影響(xiang)各(ge)(ge)期的(de)(de)(de)(de)應納(na)稅(shui)(shui)所(suo)得額(e)(e)，為所(suo)得稅(shui)(shui)稅(shui)(shui)務籌(chou)劃(hua)提供了(le)可能。總(zong)的(de)(de)(de)(de)來(lai)(lai)說，運(yun)用(yong)加(jia)速折(zhe)(zhe)舊法(fa)(即雙倍余額(e)(e)遞減(jian)法(fa)、年數總(zong)和法(fa))，開始的(de)(de)(de)(de)年份(fen)可以(yi)少納(na)稅(shui)(shui)，把較多(duo)的(de)(de)(de)(de)稅(shui)(shui)收延遲到以(yi)后的(de)(de)(de)(de)年份(fen)繳納(na)，相當于企(qi)業在(zai)(zai)初始的(de)(de)(de)(de)年份(fen)內(nei)從政府取得了(le)一筆無息(xi)貸款。在(zai)(zai)各(ge)(ge)種方法(fa)中，運(yun)用(yong)雙倍余額(e)(e)遞減(jian)法(fa)計(ji)(ji)算折(zhe)(zhe)舊時(shi)，應納(na)稅(shui)(shui)額(e)(e)的(de)(de)(de)(de)現值最少，年數總(zong)和法(fa)次之，而(er)運(yun)用(yong)直(zhi)線法(fa)(即直(zhi)線法(fa)、產(chan)(chan)量(liang)(liang)法(fa))計(ji)(ji)算折(zhe)(zhe)舊時(shi)，應納(na)稅(shui)(shui)額(e)(e)的(de)(de)(de)(de)現值最多(duo)。因此(ci)加(jia)速固定資產(chan)(chan)折(zhe)(zhe)舊，有利于企(qi)業避稅(shui)(shui)。
(2)利用資產評估進行稅務籌劃。
稅(shui)(shui)法規定(ding)：內資企(qi)(qi)業法定(ding)資產(chan)(chan)重估(gu)增(zeng)值(zhi)并不(bu)需(xu)要(yao)繳納所(suo)(suo)得(de)(de)稅(shui)(shui)，中外合(he)資企(qi)(qi)業進(jin)行股份制改造時對資產(chan)(chan)評估(gu)增(zeng)值(zhi)要(yao)征(zheng)收所(suo)(suo)得(de)(de)稅(shui)(shui)。固定(ding)資產(chan)(chan)評估(gu)增(zeng)值(zhi)后(hou)，可(ke)以(yi)增(zeng)加折舊的(de)(de)提取額，減少(shao)當期利(li)潤，相應(ying)減少(shao)應(ying)繳納的(de)(de)所(suo)(suo)得(de)(de)稅(shui)(shui)。若是(shi)企(qi)(qi)業虧(kui)損(sun)，因當年虧(kui)損(sun)可(ke)以(yi)用以(yi)后(hou)5年的(de)(de)稅(shui)(shui)前利(li)潤彌補，因而(er)對以(yi)后(hou)年度的(de)(de)所(suo)(suo)得(de)(de)稅(shui)(shui)稅(shui)(shui)收籌劃會產(chan)(chan)生(sheng)更大的(de)(de)影(ying)響。
所以(yi)，企業(ye)可(ke)以(yi)利用產(chan)權交易、產(chan)權變(bian)動、清產(chan)核資帶(dai)來的(de)資產(chan)增(zeng)值，增(zeng)提折舊(jiu)，減少(shao)利潤(run)，以(yi)達(da)到(dao)合理(li)規避企業(ye)所得稅的(de)目的(de)。
4.分期預繳(jiao)(jiao)年終匯算(suan)清繳(jiao)(jiao)的所(suo)得稅稅務籌劃(hua)
企(qi)業所得(de)稅(shui)(shui)(shui)采取按年計算(suan)(suan)、分期(qi)(qi)預(yu)繳、年終(zhong)匯(hui)算(suan)(suan)清繳的(de)辦法征收。預(yu)繳是(shi)為(wei)了保證稅(shui)(shui)(shui)款及時(shi)、均(jun)衡入(ru)庫的(de)一種手段，但是(shi)企(qi)業的(de)收入(ru)和費用列(lie)支要(yao)到一個會計年度結束后才能完整(zheng)計算(suan)(suan)出(chu)來，平時(shi)在預(yu)繳中(zhong)不(bu)管(guan)是(shi)按照上年應納稅(shui)(shui)(shui)所得(de)額的(de)一定比(bi)例預(yu)繳，還是(shi)按納稅(shui)(shui)(shui)期(qi)(qi)的(de)實際數預(yu)繳都存(cun)在不(bu)能準確計算(suan)(suan)當期(qi)(qi)應納稅(shui)(shui)(shui)所得(de)額的(de)問題(ti)。國家稅(shui)(shui)(shui)務(wu)總局規定，企(qi)業在預(yu)繳中(zhong)少繳的(de)稅(shui)(shui)(shui)款不(bu)作為(wei)偷稅(shui)(shui)(shui)處(chu)理。
因此，企(qi)業可以合(he)理安排(pai)生(sheng)(sheng)產和銷(xiao)售任務，使得在年(nian)度(du)內的(de)(de)前些(xie)(xie)月(yue)份多列(lie)支一(yi)些(xie)(xie)費用、少發生(sheng)(sheng)一(yi)些(xie)(xie)收入，而在后一(yi)些(xie)(xie)月(yue)份少列(lie)支一(yi)些(xie)(xie)費用、多發生(sheng)(sheng)一(yi)些(xie)(xie)收入，達到遞延(yan)納稅的(de)(de)目的(de)(de)。
轉載：//bamboo-vinegar.cn/zixun_detail/1476.html