《中(zhong)國(guo)注(zhu)冊(ce)會計(ji)(ji)(ji)(ji)師(shi)(shi)執業準則》規定:按照獨立審(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)準則的(de)(de)要(yao)求出(chu)具審(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)報告(gao),保證審(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)報告(gao)的(de)(de)真實(shi)性、合法性是(shi)注(zhu)冊(ce)會計(ji)(ji)(ji)(ji)師(shi)(shi)的(de)(de)審(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)責任(ren)。但(dan)是(shi),從美國(guo)的(de)(de)安然事件到(dao)安達信會計(ji)(ji)(ji)(ji)師(shi)(shi)事務所出(chu)具虛假審(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)報告(gao)丑(chou)聞,再聯系到(dao)我國(guo)許多上市公(gong)司與會計(ji)(ji)(ji)(ji)師(shi)(shi)事務所相互勾結、出(chu)具虛假財務報告(gao)欺騙(pian)投資者的(de)(de)種種行徑(jing),都(dou)說明(ming)目前審(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)行業在制度、業務、監管(guan)等方面存在著缺失(shi),并(bing)已成為全(quan)球業內亟待解(jie)決的(de)(de)一(yi)個問題。
一、當(dang)前審計制(zhi)度存在的缺陷
(一)會計(ji)師事務所(suo)經(jing)營存在(zai)不獨立性
我國會(hui)(hui)(hui)計(ji)師(shi)事務所脫(tuo)鉤改制工作雖已完成(cheng),但會(hui)(hui)(hui)計(ji)師(shi)事務所仍帶有(you)(you)政府(fu)色(se)彩(cai)、地(di)(di)方(fang)(fang)色(se)彩(cai)。一(yi)方(fang)(fang)面(mian)權(quan)力主(zhu)體有(you)(you)意(yi)或無(wu)意(yi)地(di)(di)干預會(hui)(hui)(hui)計(ji)師(shi)事務所的(de)(de)經營和獨立(li)審(shen)(shen)計(ji)市(shi)(shi)(shi)場的(de)(de)基(ji)本秩序(xu),使注(zhu)冊(ce)會(hui)(hui)(hui)計(ji)師(shi)的(de)(de)審(shen)(shen)計(ji)行(xing)為(wei)很難做到獨立(li)、客(ke)觀、公(gong)正;另一(yi)方(fang)(fang)面(mian),注(zhu)冊(ce)會(hui)(hui)(hui)計(ji)師(shi)或會(hui)(hui)(hui)計(ji)師(shi)事務所期(qi)望依賴有(you)(you)關機(ji)構和政府(fu)官員的(de)(de)權(quan)力去分割獨立(li)審(shen)(shen)計(ji)市(shi)(shi)(shi)場。因(yin)(yin)此,注(zhu)冊(ce)會(hui)(hui)(hui)計(ji)師(shi)可(ke)能(neng)會(hui)(hui)(hui)屈從權(quan)力主(zhu)體的(de)(de)壓(ya)力而(er)不再保持(chi)獨立(li)性(xing)。比如,一(yi)些(xie)企業為(wei)了(le)達到上市(shi)(shi)(shi)規模而(er)不惜代價的(de)(de)“包裝”,造成(cheng)上市(shi)(shi)(shi)公(gong)司先天不足。一(yi)些(xie)地(di)(di)方(fang)(fang)政府(fu)因(yin)(yin)種(zhong)種(zhong)原因(yin)(yin)也有(you)(you)意(yi)維護本地(di)(di)上市(shi)(shi)(shi)公(gong)司,常常暗示(shi)會(hui)(hui)(hui)計(ji)師(shi)事務所放上市(shi)(shi)(shi)公(gong)司一(yi)馬。
(二)利(li)益驅動使會計師(shi)事務(wu)所(suo)與被(bei)審企業成為合(he)作伙(huo)伴
目(mu)前會(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)師事(shi)(shi)務(wu)(wu)所與企(qi)業合(he)作(zuo)的(de)(de)(de)(de)(de)方(fang)式是(shi)(shi)承擔(dan)審(shen)計(ji)(ji)(ji)職責的(de)(de)(de)(de)(de)會(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)師事(shi)(shi)務(wu)(wu)所由被審(shen)企(qi)業自(zi)行聘用(yong)(yong)。從理(li)(li)(li)論上(shang)講,注(zhu)冊(ce)會(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)師的(de)(de)(de)(de)(de)聘用(yong)(yong)應(ying)由被審(shen)單位的(de)(de)(de)(de)(de)股(gu)東(dong)大會(hui)(hui)(hui)委托會(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)師事(shi)(shi)務(wu)(wu)所對(dui)公(gong)司(si)經(jing)營(ying)管理(li)(li)(li)層的(de)(de)(de)(de)(de)業績進行審(shen)計(ji)(ji)(ji)。在這(zhe)種(zhong)(zhong)委托關(guan)系(xi)下(xia),注(zhu)冊(ce)會(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)師相對(dui)于公(gong)司(si)應(ying)是(shi)(shi)獨立的(de)(de)(de)(de)(de)。但是(shi)(shi),由于我(wo)國目(mu)前公(gong)司(si)法人治(zhi)理(li)(li)(li)結構的(de)(de)(de)(de)(de)不(bu)完(wan)善,經(jing)營(ying)者(zhe)實(shi)際(ji)上(shang)集(ji)公(gong)司(si)決(jue)(jue)策(ce)權、管理(li)(li)(li)權、監督權于一(yi)(yi)身,股(gu)東(dong)大會(hui)(hui)(hui)形同虛設。因此(ci),盡管理(li)(li)(li)論上(shang)和法律上(shang)都提出股(gu)東(dong)大會(hui)(hui)(hui)有權最(zui)終(zhong)決(jue)(jue)定注(zhu)冊(ce)會(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)師的(de)(de)(de)(de)(de)聘任,但實(shi)際(ji)上(shang)公(gong)司(si)經(jing)營(ying)者(zhe)既是(shi)(shi)審(shen)計(ji)(ji)(ji)對(dui)象又成(cheng)(cheng)了審(shen)計(ji)(ji)(ji)委托人,決(jue)(jue)定著審(shen)計(ji)(ji)(ji)機構的(de)(de)(de)(de)(de)聘用(yong)(yong)、續聘、費用(yong)(yong)支付等事(shi)(shi)項,完(wan)全成(cheng)(cheng)了會(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)師事(shi)(shi)務(wu)(wu)所的(de)(de)(de)(de)(de)“衣食父(fu)母”。尤其(qi)是(shi)(shi)會(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)師事(shi)(shi)務(wu)(wu)所之間(jian)的(de)(de)(de)(de)(de)競(jing)爭力在不(bu)斷增強,靠關(guan)系(xi)拉業務(wu)(wu)是(shi)(shi)普(pu)遍(bian)現(xian)象,這(zhe)種(zhong)(zhong)主動上(shang)門(men)找“對(dui)象”的(de)(de)(de)(de)(de)現(xian)實(shi),造(zao)成(cheng)(cheng)了審(shen)計(ji)(ji)(ji)行業存(cun)在“供大于求”的(de)(de)(de)(de)(de)現(xian)象,被審(shen)企(qi)業如果(guo)(guo)不(bu)滿意會(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)師事(shi)(shi)務(wu)(wu)所的(de)(de)(de)(de)(de)審(shen)計(ji)(ji)(ji)工(gong)作(zuo),則該事(shi)(shi)務(wu)(wu)所就(jiu)必(bi)然(ran)(ran)面(mian)臨被炒魷魚的(de)(de)(de)(de)(de)后(hou)果(guo)(guo)。會(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)師事(shi)(shi)務(wu)(wu)所過度(du)地介入被審(shen)企(qi)業的(de)(de)(de)(de)(de)業務(wu)(wu)活(huo)動,將兩(liang)者(zhe)的(de)(de)(de)(de)(de)利益緊密地捆綁(bang)在一(yi)(yi)起(qi),審(shen)計(ji)(ji)(ji)就(jiu)不(bu)可(ke)能再(zai)具有獨立性(xing)(xing),要求客觀(guan)公(gong)正(zheng)就(jiu)只能是(shi)(shi)奢望。安(an)(an)然(ran)(ran)事(shi)(shi)件就(jiu)充分證明了這(zhe)一(yi)(yi)點,據(ju)有關(guan)資料報道(dao),安(an)(an)達信有100多名雇員專門(men)為(wei)安(an)(an)然(ran)(ran)提供各種(zhong)(zhong)服務(wu)(wu),為(wei)便于更緊密的(de)(de)(de)(de)(de)合(he)作(zuo),安(an)(an)然(ran)(ran)還將其(qi)內部審(shen)計(ji)(ji)(ji)也交(jiao)給了安(an)(an)達信。在這(zhe)種(zhong)(zhong)情況下(xia),安(an)(an)達信對(dui)安(an)(an)然(ran)(ran)的(de)(de)(de)(de)(de)審(shen)計(ji)(ji)(ji),就(jiu)形同用(yong)(yong)自(zi)己(ji)的(de)(de)(de)(de)(de)一(yi)(yi)只手去審(shen)計(ji)(ji)(ji)監督自(zi)己(ji)另一(yi)(yi)只手,自(zi)然(ran)(ran)不(bu)可(ke)能再(zai)具有獨立、客觀(guan)和公(gong)正(zheng)性(xing)(xing)。
(三)會計師事務所的內部管理體制不利于做到獨(du)立客觀
國內(nei)會(hui)計師(shi)(shi)事務(wu)(wu)所轉換機制不久,規模普遍偏(pian)小,客(ke)戶數量不多,內(nei)部(bu)管理(li)尚待加強,急于擴大經(jing)營(ying),都以(yi)爭客(ke)戶為(wei)第一(yi)(yi)任務(wu)(wu),風險(xian)意識和控制能(neng)力都較差。注冊(ce)(ce)(ce)會(hui)計師(shi)(shi)的(de)(de)(de)賺錢意識強于服務(wu)(wu)意識,對(dui)潛在(zai)風險(xian)似乎不太關心,注冊(ce)(ce)(ce)會(hui)計師(shi)(shi)可能(neng)面臨利益沖突,而獨(du)立性(xing)原則的(de)(de)(de)要旨是使注冊(ce)(ce)(ce)會(hui)計師(shi)(shi)免(mian)于利益沖突,從而遵(zun)守正直與客(ke)觀的(de)(de)(de)執業(ye)基(ji)礎。這(zhe)種(zhong)管理(li)體制使注冊(ce)(ce)(ce)會(hui)計師(shi)(shi)被動的(de)(de)(de)維護獨(du)立公(gong)正,特(te)別(bie)是在(zai)注冊(ce)(ce)(ce)會(hui)計師(shi)(shi)的(de)(de)(de)收入(ru)依賴(lai)于某(mou)一(yi)(yi)客(ke)戶或某(mou)一(yi)(yi)客(ke)戶集團的(de)(de)(de)情(qing)況下,其對(dui)該客(ke)戶的(de)(de)(de)經(jing)濟依賴(lai)性(xing),就成為(wei)注冊(ce)(ce)(ce)計師(shi)(shi)保持獨(du)立性(xing)的(de)(de)(de)最(zui)大障礙(ai)。
(四)注冊會計師收入(ru)與(yu)付出的不平衡易使其(qi)鋌而走險
中國(guo)注冊會(hui)計(ji)(ji)師執業(ye)資格(ge)考(kao)試在全球來(lai)講是(shi)難(nan)度較大(da)的(de)(de)(de)考(kao)試之(zhi)一,但是(shi)國(guo)內(nei)注冊會(hui)計(ji)(ji)師的(de)(de)(de)含金量(liang)(liang)與付出的(de)(de)(de)艱辛和工作中承擔(dan)的(de)(de)(de)風險不(bu)成比(bi)例。特別是(shi)供職在規模偏小,業(ye)務(wu)量(liang)(liang)不(bu)多的(de)(de)(de)事務(wu)所里,注冊會(hui)計(ji)(ji)師的(de)(de)(de)收(shou)入(ru)大(da)都居于當地一般(ban)水平,這種(zhong)現(xian)象(xiang)易使(shi)注冊會(hui)計(ji)(ji)師產生(sheng)心理不(bu)平衡。為(wei)了更好穩定(ding)收(shou)入(ru)和提高(gao)收(shou)入(ru),迫使(shi)自(zi)己在不(bu)該簽(qian)字(zi)的(de)(de)(de)審計(ji)(ji)報告(gao)上(shang)簽(qian)字(zi)也是(shi)常有的(de)(de)(de)現(xian)象(xiang)。
(五(wu))法律監(jian)管(guan)上的嚴重不足
眾(zhong)所(suo)周知,從(cong)全球來說,美國的(de)(de)(de)各項法律是(shi)(shi)(shi)比(bi)較健全的(de)(de)(de),美國經濟(ji)界也一直標(biao)榜其(qi)嚴格的(de)(de)(de)證券市場規范和(he)(he)企業(ye)審計(ji)(ji)標(biao)準,其(qi)對會(hui)計(ji)(ji)師(shi)的(de)(de)(de)監(jian)(jian)管(guan)還是(shi)(shi)(shi)相當嚴格的(de)(de)(de)。如果沒有(you)嚴格的(de)(de)(de)法律作擔保,相信(xin)美國的(de)(de)(de)老(lao)太太不(bu)(bu)會(hui)把養老(lao)的(de)(de)(de)積蓄投入到安(an)然公司。事實也證明(ming),注冊會(hui)計(ji)(ji)師(shi)一旦被查(cha)(cha)出問題(ti),等著他們(men)的(de)(de)(de)則是(shi)(shi)(shi)巨額(e)罰款甚至判(pan)刑坐牢,相關的(de)(de)(de)會(hui)計(ji)(ji)師(shi)事務所(suo)也會(hui)被吊銷執照、課以重(zhong)罰。但因限(xian)于人力(li)和(he)(he)財力(li),各監(jian)(jian)管(guan)機構(gou)一般做(zuo)不(bu)(bu)到對審計(ji)(ji)報告進行核查(cha)(cha),而是(shi)(shi)(shi)主要依靠(kao)審計(ji)(ji)業(ye)的(de)(de)(de)自我規范和(he)(he)同業(ye)監(jian)(jian)督,監(jian)(jian)管(guan)機構(gou)只(zhi)是(shi)(shi)(shi)在問題(ti)暴露(lu)后(hou)才(cai)進行追查(cha)(cha)。因此絕大多數違(wei)規審計(ji)(ji)案(an)件都是(shi)(shi)(shi)在大公司突然破產(chan)后(hou)才(cai)牽(qian)扯出來的(de)(de)(de)。有(you)報道稱,已經暴露(lu)的(de)(de)(de)審計(ji)(ji)黑(hei)幕僅僅只(zhi)是(shi)(shi)(shi)冰山一角,更多的(de)(de)(de)審計(ji)(ji)違(wei)規事件還沒有(you)、并可能永遠也不(bu)(bu)會(hui)被揭露(lu)。正因為如此,雖然違(wei)規審計(ji)(ji)會(hui)面(mian)臨(lin)很大風(feng)險(xian),但因監(jian)(jian)管(guan)力(li)度嚴重(zhong)不(bu)(bu)足,使違(wei)規的(de)(de)(de)風(feng)險(xian)和(he)(he)收益極(ji)不(bu)(bu)對稱,才(cai)會(hui)出現如此之多敢于鋌而走險(xian)的(de)(de)(de)會(hui)計(ji)(ji)師(shi)事務所(suo)。
二、對現行審計(ji)制(zhi)度改革的(de)探討
就目前審計(ji)市場獨(du)立(li)性缺失的現狀,需要對現行(xing)審計(ji)制度從以(yi)下方面(mian)進行(xing)改革。
(一)加強獨立審(shen)計法制化建設,改善獨立審(shen)計的執業(ye)環境(jing)
依法(fa)(fa)治(zhi)國(guo)(guo)(guo)是實現(xian)(xian)國(guo)(guo)(guo)家長治(zhi)久安的(de)(de)(de)(de)基本途徑,依法(fa)(fa)治(zhi)國(guo)(guo)(guo)既是一種意識,又是一種國(guo)(guo)(guo)家行(xing)(xing)(xing)為、管理(li)者行(xing)(xing)(xing)為的(de)(de)(de)(de)法(fa)(fa)制(zhi)化(hua)(hua)與(yu)規范化(hua)(hua),獨立審(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)就(jiu)是要在經(jing)濟領域(yu)對(dui)這(zhe)(zhe)些行(xing)(xing)(xing)為的(de)(de)(de)(de)法(fa)(fa)制(zhi)化(hua)(hua)與(yu)規范化(hua)(hua)進(jin)行(xing)(xing)(xing)“證實”或“證偽(wei)”。當然(ran)這(zhe)(zhe)也包(bao)括獨立審(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)本身的(de)(de)(de)(de)法(fa)(fa)制(zhi)化(hua)(hua)與(yu)規范化(hua)(hua)。經(jing)過與(yu)國(guo)(guo)(guo)際會(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)審(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)準(zhun)則(ze)(ze)(ze)制(zhi)定機構的(de)(de)(de)(de)深入溝通,我(wo)國(guo)(guo)(guo)于2006年2月15日(ri)全面(mian)發布(bu)了(le)39項企(qi)(qi)業(ye)會(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)準(zhun)則(ze)(ze)(ze)和48項注(zhu)(zhu)冊會(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)師(shi)(shi)審(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)準(zhun)則(ze)(ze)(ze),實現(xian)(xian)了(le)會(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)審(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)準(zhun)則(ze)(ze)(ze)的(de)(de)(de)(de)國(guo)(guo)(guo)際趨(qu)同,兩大準(zhun)則(ze)(ze)(ze)的(de)(de)(de)(de)指南也已(yi)制(zhi)定完成(cheng)(cheng)(cheng)并陸(lu)續發布(bu)。新的(de)(de)(de)(de)企(qi)(qi)業(ye)會(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)準(zhun)則(ze)(ze)(ze)于2007年1月1日(ri)起在上(shang)市公司范圍(wei)內施(shi)行(xing)(xing)(xing),并將陸(lu)續擴大到國(guo)(guo)(guo)有大中型(xing)企(qi)(qi)業(ye);新的(de)(de)(de)(de)注(zhu)(zhu)冊會(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)師(shi)(shi)審(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)準(zhun)則(ze)(ze)(ze)于2007年1月1日(ri)起執行(xing)(xing)(xing),與(yu)此(ci)相配套,新的(de)(de)(de)(de)企(qi)(qi)業(ye)財(cai)務(wu)(wu)通則(ze)(ze)(ze)也已(yi)發布(bu)并施(shi)行(xing)(xing)(xing)。這(zhe)(zhe)些會(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)準(zhun)則(ze)(ze)(ze)、審(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)準(zhun)則(ze)(ze)(ze)、財(cai)務(wu)(wu)通則(ze)(ze)(ze)的(de)(de)(de)(de)發布(bu)及實施(shi),充分借鑒了(le)國(guo)(guo)(guo)際成(cheng)(cheng)(cheng)熟的(de)(de)(de)(de)會(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)審(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)理(li)論(lun)與(yu)實務(wu)(wu)成(cheng)(cheng)(cheng)果(guo),一次性、大批量地構建了(le)中國(guo)(guo)(guo)會(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)審(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)理(li)論(lun)的(de)(de)(de)(de)系統工(gong)程,具有重大而深遠(yuan)的(de)(de)(de)(de)意義。目前,我(wo)們已(yi)經(jing)在成(cheng)(cheng)(cheng)功實現(xian)(xian)會(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)制(zhi)度從計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)劃(hua)經(jing)濟模式向市場(chang)經(jing)濟模式轉換(huan)的(de)(de)(de)(de)基礎上(shang),建立并完善(shan)了(le)“法(fa)(fa)律規范、政府監督、行(xing)(xing)(xing)業(ye)自律”的(de)(de)(de)(de)會(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)法(fa)(fa)制(zhi)體系和管理(li)體系。
(二)行業(ye)協會應加大監管力度
行(xing)(xing)業(ye)(ye)(ye)(ye)協會(hui)(hui)(hui)(hui)要(yao)(yao)贏得社會(hui)(hui)(hui)(hui)的(de)(de)尊重和(he)(he)會(hui)(hui)(hui)(hui)員(yuan)的(de)(de)推(tui)崇(chong),對(dui)(dui)外(wai)必(bi)須樹立良(liang)好的(de)(de)社會(hui)(hui)(hui)(hui)形(xing)象,以維(wei)護社會(hui)(hui)(hui)(hui)公眾利益為首要(yao)(yao)任務(wu)(wu),將為社會(hui)(hui)(hui)(hui)提(ti)(ti)供優質(zhi)服務(wu)(wu)、為企業(ye)(ye)(ye)(ye)創造(zao)價(jia)值作為工作目標(biao)和(he)(he)歸宿;對(dui)(dui)會(hui)(hui)(hui)(hui)員(yuan)既要(yao)(yao)嚴(yan)格要(yao)(yao)求(qiu),又要(yao)(yao)提(ti)(ti)供全方(fang)位的(de)(de)優質(zhi)服務(wu)(wu)和(he)(he)維(wei)護其正當利益。而這需要(yao)(yao)規范的(de)(de)法制(zhi)(zhi)(zhi)環境與和(he)(he)諧的(de)(de)運(yun)行(xing)(xing)機(ji)制(zhi)(zhi)(zhi),需要(yao)(yao)進一(yi)步(bu)理順我(wo)國注(zhu)(zhu)(zhu)冊(ce)(ce)(ce)會(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)師行(xing)(xing)業(ye)(ye)(ye)(ye)管(guan)理體制(zhi)(zhi)(zhi),加快《注(zhu)(zhu)(zhu)冊(ce)(ce)(ce)會(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)師法》的(de)(de)修改進度(du),充(chong)分發(fa)揮專門委員(yuan)會(hui)(hui)(hui)(hui)的(de)(de)作用,規范協會(hui)(hui)(hui)(hui)的(de)(de)行(xing)(xing)為。其次,應加強協會(hui)(hui)(hui)(hui)監(jian)管(guan),完(wan)善行(xing)(xing)業(ye)(ye)(ye)(ye)懲戒(jie)程序(xu)。我(wo)們應當根(gen)(gen)據有關(guan)法律、職(zhi)業(ye)(ye)(ye)(ye)道德、職(zhi)業(ye)(ye)(ye)(ye)準(zhun)則對(dui)(dui)注(zhu)(zhu)(zhu)冊(ce)(ce)(ce)會(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)師的(de)(de)要(yao)(yao)求(qiu),進一(yi)步(bu)完(wan)善行(xing)(xing)業(ye)(ye)(ye)(ye)檢查制(zhi)(zhi)(zhi)度(du)和(he)(he)懲戒(jie)程序(xu),制(zhi)(zhi)(zhi)定一(yi)套科學的(de)(de)檢查程序(xu)和(he)(he)職(zhi)業(ye)(ye)(ye)(ye)質(zhi)量綜合評(ping)價(jia)標(biao)準(zhun),使(shi)檢查制(zhi)(zhi)(zhi)度(du)化(hua)、標(biao)準(zhun)化(hua),并通過統一(yi)的(de)(de)評(ping)價(jia)標(biao)準(zhun)量化(hua)注(zhu)(zhu)(zhu)冊(ce)(ce)(ce)會(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)師的(de)(de)執業(ye)(ye)(ye)(ye)質(zhi)量,從(cong)而有針對(dui)(dui)性地提(ti)(ti)高(gao)注(zhu)(zhu)(zhu)冊(ce)(ce)(ce)會(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)師的(de)(de)執業(ye)(ye)(ye)(ye)能(neng)(neng)力(li)。最后(hou),建立嚴(yan)格的(de)(de)準(zhun)入機(ji)制(zhi)(zhi)(zhi)和(he)(he)后(hou)續教育制(zhi)(zhi)(zhi)度(du)。根(gen)(gen)據注(zhu)(zhu)(zhu)冊(ce)(ce)(ce)會(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)師執業(ye)(ye)(ye)(ye)的(de)(de)特點,提(ti)(ti)高(gao)考(kao)試(shi)人(ren)(ren)(ren)員(yuan)的(de)(de)學歷和(he)(he)專業(ye)(ye)(ye)(ye)要(yao)(yao)求(qiu),科學設置針對(dui)(dui)不同對(dui)(dui)象的(de)(de)考(kao)試(shi)級(ji)次和(he)(he)考(kao)試(shi)內(nei)容及科目,以保(bao)證(zheng)取得注(zhu)(zhu)(zhu)冊(ce)(ce)(ce)會(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)師資格的(de)(de)人(ren)(ren)(ren)員(yuan)具有較高(gao)的(de)(de)綜合素(su)質(zhi)和(he)(he)專業(ye)(ye)(ye)(ye)能(neng)(neng)力(li),從(cong)而提(ti)(ti)高(gao)注(zhu)(zhu)(zhu)冊(ce)(ce)(ce)會(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)師的(de)(de)社會(hui)(hui)(hui)(hui)地位和(he)(he)價(jia)值。根(gen)(gen)據注(zhu)(zhu)(zhu)冊(ce)(ce)(ce)會(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)師執業(ye)(ye)(ye)(ye)素(su)質(zhi)、能(neng)(neng)力(li)的(de)(de)要(yao)(yao)求(qiu),設計(ji)(ji)(ji)(ji)并構建注(zhu)(zhu)(zhu)冊(ce)(ce)(ce)會(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)師執業(ye)(ye)(ye)(ye)能(neng)(neng)力(li)框架(jia),按(an)照框架(jia)設計(ji)(ji)(ji)(ji)不同人(ren)(ren)(ren)員(yuan)需要(yao)(yao)學習(xi)的(de)(de)課程,開發(fa)注(zhu)(zhu)(zhu)冊(ce)(ce)(ce)會(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)師培(pei)訓(xun)教材,充(chong)分利用教育資源,促使(shi)注(zhu)(zhu)(zhu)冊(ce)(ce)(ce)會(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)師有計(ji)(ji)(ji)(ji)劃、有目標(biao)地接受并完(wan)成后(hou)續教育,從(cong)而保(bao)持其持續執業(ye)(ye)(ye)(ye)能(neng)(neng)力(li)。
行業協會要充(chong)分發揮職能部門的作用,加大(da)對所轄事(shi)務所的檢查、監管力度(du),對查出的問題不(bu)姑(gu)息、不(bu)手軟,嚴(yan)格按規定進(jin)行處理(li)。同時(shi)要下大(da)力氣規范(fan)審計市(shi)場的無(wu)序競(jing)爭,不(bu)搞“自相爭奪”,創造一(yi)個(ge)法制、恪守行規的審計環(huan)境。
(三)改變會計師(shi)事(shi)務(wu)所(suo)受雇(gu)于被審企業的現(xian)狀
會計(ji)(ji)師(shi)事(shi)務(wu)(wu)所對被審企業(ye)(ye)業(ye)(ye)務(wu)(wu)涉足(zu)過(guo)深(shen),必將導(dao)致(zhi)二者形成緊密的(de)(de)利(li)益(yi)共同體,獨立、客觀、公正的(de)(de)審計(ji)(ji)就無從談起。因此,必須禁止會計(ji)(ji)師(shi)事(shi)務(wu)(wu)所向(xiang)被審企業(ye)(ye)提(ti)供除外(wai)部(bu)審計(ji)(ji)外(wai)的(de)(de)其(qi)他(ta)服(fu)務(wu)(wu),包括禁止會計(ji)(ji)師(shi)事(shi)務(wu)(wu)所的(de)(de)雇員在被審計(ji)(ji)單(dan)位兼職,但(dan)可以允(yun)許會計(ji)(ji)師(shi)事(shi)務(wu)(wu)所向(xiang)其(qi)他(ta)企業(ye)(ye)提(ti)供管理和會計(ji)(ji)咨詢服(fu)務(wu)(wu)。
審(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)的(de)(de)獨(du)立性是審(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)質量的(de)(de)根本保證,理順審(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)委托關系,保證審(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)獨(du)立性固然重要,但另一(yi)方面,承認會計(ji)(ji)師(shi)事(shi)務(wu)所的(de)(de)企業地位和(he)注冊會計(ji)(ji)師(shi)的(de)(de)利益(yi)追求,正視并承認注冊會計(ji)(ji)師(shi)的(de)(de)行為選(xuan)擇(ze)同樣(yang)遵(zun)從(cong)價值(zhi)規律、會計(ji)(ji)師(shi)事(shi)務(wu)所行為選(xuan)擇(ze)遵(zun)從(cong)資本規律的(de)(de)現實,從(cong)奉獻、利益(yi)和(he)責任均衡(heng)的(de)(de)視角,尋找保證注冊會計(ji)(ji)師(shi)審(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)獨(du)立性、客觀性和(he)結果公正性的(de)(de)措施,才(cai)是科學解決問題的(de)(de)有效途(tu)徑(jing)。
(四(si))定期(qi)實行異地“輪作(zuo)”審計
由于(yu)絕大多數會計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)師事務(wu)(wu)所(suo)(suo)與(yu)被(bei)(bei)審(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)企業有(you)長期(qi)合作(zuo)(zuo)關系,這(zhe)種(zhong)“長期(qi)合作(zuo)(zuo)”其實是一(yi)種(zhong)變(bian)相的(de)(de)(de)會計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)審(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)服務(wu)(wu)的(de)(de)(de)終身制。一(yi)家企業長期(qi)聘(pin)用一(yi)家事務(wu)(wu)所(suo)(suo)進(jin)行(xing)審(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)時(shi),雙方出于(yu)利益的(de)(de)(de)需要,發(fa)生財務(wu)(wu)造假的(de)(de)(de)概(gai)率明顯增(zeng)大,會計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)信息失(shi)真也由此(ci)產生。因此(ci),定期(qi)更(geng)換會計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)師事務(wu)(wu)所(suo)(suo)并(bing)做到(dao)異地聘(pin)用尤(you)為必(bi)要。有(you)的(de)(de)(de)行(xing)業已作(zuo)(zuo)了硬性(xing)規定,同(tong)一(yi)會計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)師事務(wu)(wu)所(suo)(suo)連續審(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)一(yi)個企業不(bu)能(neng)超過三年,第四年必(bi)須(xu)更(geng)換新的(de)(de)(de)事務(wu)(wu)所(suo)(suo)進(jin)行(xing)審(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)。用這(zhe)種(zhong)“輪作(zuo)(zuo)”審(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)的(de)(de)(de)方法(fa)來制約終身審(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)制的(de)(de)(de)發(fa)生,不(bu)但有(you)利于(yu)投資(zi)者(zhe)和管理者(zhe)從不(bu)同(tong)的(de)(de)(de)審(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)角度對公(gong)司(si)進(jin)行(xing)重新審(shen)視,而且(qie)能(neng)夠促使會計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)師事務(wu)(wu)所(suo)(suo)自(zi)覺提高(gao)審(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)質量,避免被(bei)(bei)審(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)單位人(ren)為操縱注冊會計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)師違反規定出具審(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)報告行(xing)為的(de)(de)(de)發(fa)生。’
(五)不斷提(ti)高會計師事務(wu)(wu)所(suo)(suo)的內部治理水平(ping)和加強企業(ye)內部控制,推動(dong)事務(wu)(wu)所(suo)(suo)做大做強
當前(qian)及今后一段時期,要抓(zhua)緊研究(jiu)制(zhi)定(ding)會計師事(shi)(shi)(shi)務(wu)所(suo)的(de)(de)相關(guan)規(gui)范(fan)和指引(yin),積(ji)極引(yin)導事(shi)(shi)(shi)務(wu)所(suo)建立科學的(de)(de)內(nei)部(bu)治理機(ji)制(zhi),促(cu)進事(shi)(shi)(shi)務(wu)所(suo)提(ti)高(gao)(gao)質量控制(zhi)和風險防(fang)范(fan)能(neng)(neng)力(li),在(zai)此基礎上(shang),鼓(gu)勵有條件的(de)(de)事(shi)(shi)(shi)務(wu)所(suo)做(zuo)大做(zuo)強,不斷(duan)提(ti)高(gao)(gao)國際競爭力(li)。另一方面,加快研究(jiu)制(zhi)定(ding)企業內(nei)部(bu)控制(zhi)制(zhi)度,推動公司、企業和其他單位(wei)完(wan)善治理結構和內(nei)部(bu)約(yue)束機(ji)制(zhi),不斷(duan)提(ti)高(gao)(gao)其可持續(xu)發(fa)展(zhan)能(neng)(neng)力(li)。目(mu)前(qian),《內(nei)部(bu)控制(zhi)規(gui)范(fan)(試行)》已(yi)經發(fa)布(bu),更多業務(wu)環節(jie)的(de)(de)內(nei)部(bu)控制(zhi)規(gui)范(fan)正(zheng)在(zai)研究(jiu)和陸續(xu)發(fa)布(bu)中。
(六(liu))加(jia)快人才培養,全(quan)面提升注冊(ce)會計(ji)師行業人才素(su)質
目前,財政部在全方位(wei)(wei)規劃(hua)和(he)加強(qiang)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)與(yu)注(zhu)(zhu)(zhu)冊(ce)(ce)(ce)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)師(shi)(shi)人才(cai)(cai)隊伍(wu)建(jian)設的(de)(de)基礎上,著力推進注(zhu)(zhu)(zhu)冊(ce)(ce)(ce)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)師(shi)(shi)領(ling)軍(jun)人才(cai)(cai)、企業(ye)(ye)(ye)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)領(ling)軍(jun)人才(cai)(cai)、行(xing)政事業(ye)(ye)(ye)單位(wei)(wei)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)領(ling)軍(jun)人才(cai)(cai)和(he)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)學術領(ling)軍(jun)人才(cai)(cai)的(de)(de)培(pei)養工程,創(chuang)造(zao)條件鼓勵注(zhu)(zhu)(zhu)冊(ce)(ce)(ce)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)師(shi)(shi)進行(xing)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)碩(shuo)士(shi)專業(ye)(ye)(ye)學位(wei)(wei)和(he)高(gao)級工管理碩(shuo)士(shi)專業(ye)(ye)(ye)學位(wei)(wei)的(de)(de)在職學位(wei)(wei)教(jiao)育(yu)(yu);借助境(jing)(jing)外會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)職業(ye)(ye)(ye)組織的(de)(de)教(jiao)育(yu)(yu)培(pei)訓(xun)體系,積極(ji)支持(chi)中(zhong)(zhong)國(guo)(guo)注(zhu)(zhu)(zhu)冊(ce)(ce)(ce)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)師(shi)(shi)取得境(jing)(jing)外注(zhu)(zhu)(zhu)冊(ce)(ce)(ce)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)師(shi)(shi)資格;開通行(xing)業(ye)(ye)(ye)人才(cai)(cai)境(jing)(jing)外培(pei)訓(xun)渠(qu)道(dao);實施高(gao)端(duan)人才(cai)(cai)的(de)(de)考試(shi)選(xuan)報、定向培(pei)訓(xun)和(he)跟蹤培(pei)養,著力打造(zao)一(yi)批(pi)具(ju)有(you)良好道(dao)德修養、精(jing)湛會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)技術、廣闊國(guo)(guo)際視野的(de)(de)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)和(he)注(zhu)(zhu)(zhu)冊(ce)(ce)(ce)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)師(shi)(shi)領(ling)軍(jun)人才(cai)(cai)隊伍(wu)。下一(yi)步,還將(jiang)在海(hai)外開設中(zhong)(zhong)國(guo)(guo)注(zhu)(zhu)(zhu)冊(ce)(ce)(ce)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)師(shi)(shi)考試(shi)的(de)(de)考點,擴大中(zhong)(zhong)國(guo)(guo)注(zhu)(zhu)(zhu)冊(ce)(ce)(ce)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)師(shi)(shi)考試(shi)的(de)(de)影響力,不斷發展和(he)壯大海(hai)外會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)員隊伍(wu)。
早在2005年(nian)(nian)6月,中國注冊會計師(shi)協會就(jiu)發布(bu)了(le)行業人(ren)(ren)才(cai)(cai)培養“三十(shi)條”,實(shi)施兩年(nian)(nian)來(lai)已經取得了(le)可喜的(de)成果,為事務所(suo)的(de)人(ren)(ren)才(cai)(cai)建(jian)設提供了(le)有益的(de)指導。事務所(suo)業務的(de)拓展需要根(gen)據(ju)自身(shen)的(de)實(shi)際(ji)情(qing)況吸(xi)納、培養和積累各(ge)式各(ge)樣的(de)專業人(ren)(ren)才(cai)(cai)。
2006年(nian)11月,在伊斯坦布(bu)爾召開(kai)的(de)(de)第十七屆世界會(hui)(hui)計(ji)師大(da)會(hui)(hui)上,國(guo)家財政部副部長王軍飽蘸(zhan)激情地(di)講(jiang)過:“盡(jin)管(guan)會(hui)(hui)計(ji)界出現有(you)個別丑聞,但(dan)我堅信(xin)并(bing)始(shi)終(zhong)堅信(xin),會(hui)(hui)計(ji)職業是經濟全(quan)球化(hua)進(jin)程中,驅(qu)散陰(yin)暗面和(he)帶來光明(ming)面的(de)(de)一支重(zhong)要(yao)和(he)偉大(da)的(de)(de)力量,是資本市場的(de)(de)守(shou)護(hu)(hu)神!”這(zhe)充(chong)分(fen)說(shuo)明(ming),審計(ji)行(xing)業的(de)(de)重(zhong)要(yao)性是不可替(ti)代的(de)(de),但(dan)矛(mao)盾和(he)問(wen)(wen)題也是客觀存在的(de)(de),關鍵是及時發現問(wen)(wen)題,制定并(bing)完善相應的(de)(de)監(jian)督制約(yue)機制,做到“有(you)病治病,無病保健”的(de)(de)目的(de)(de),使會(hui)(hui)計(ji)師行(xing)業全(quan)身心為(wei)資本市場充(chong)當(dang)保護(hu)(hu)神!
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