一、一則事關稅款追征期的上市公司公告
維維食品飲料(liao)股(gu)(gu)份有限(xian)公司(維維股(gu)(gu)份,600300)在2024年(nian)6月13日(ri)(ri)晚間發(fa)布公告稱,近日(ri)(ri)收到原(yuan)控股(gu)(gu)子(zi)公司湖北枝江(jiang)酒(jiu)業(ye)股(gu)(gu)份有限(xian)公司轉發(fa)的(de)國(guo)家稅(shui)(shui)(shui)(shui)務(wu)總局(ju)(ju)枝江(jiang)市(shi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)務(wu)局(ju)(ju)開(kai)發(fa)區(qu)稅(shui)(shui)(shui)(shui)務(wu)分局(ju)(ju)(以(yi)下簡(jian)稱“開(kai)發(fa)分局(ju)(ju)”)《稅(shui)(shui)(shui)(shui)務(wu)事項通知書(核(he)(he)定應納(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)額通知)》。截至2024年(nian)6月4日(ri)(ri),枝江(jiang)酒(jiu)業(ye)未按規定的(de)申報期(qi)限(xian)對1994年(nian)1月1日(ri)(ri)至2009年(nian)10月31日(ri)(ri)的(de)消費(fei)稅(shui)(shui)(shui)(shui)進行納(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)申報,國(guo)家稅(shui)(shui)(shui)(shui)務(wu)總局(ju)(ju)枝江(jiang)市(shi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)務(wu)局(ju)(ju)開(kai)發(fa)區(qu)稅(shui)(shui)(shui)(shui)務(wu)分局(ju)(ju)根據調查核(he)(he)實結果,核(he)(he)定枝江(jiang)酒(jiu)業(ye)1994年(nian)1月1日(ri)(ri)至2009年(nian)10月31日(ri)(ri)的(de)應納(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)費(fei)包括(kuo)消費(fei)稅(shui)(shui)(shui)(shui)7835.29萬(wan)(wan)元(yuan)、城市(shi)維護建設稅(shui)(shui)(shui)(shui)512.77萬(wan)(wan)元(yuan)以(yi)及教育費(fei)附加152.22萬(wan)(wan)元(yuan),共計8500.29萬(wan)(wan)元(yuan)。
公(gong)(gong)(gong)告指(zhi)出,枝江(jiang)酒(jiu)(jiu)業(ye)(ye)為公(gong)(gong)(gong)司(si)(si)原控股子公(gong)(gong)(gong)司(si)(si),2020年公(gong)(gong)(gong)司(si)(si)將所持有的枝江(jiang)酒(jiu)(jiu)業(ye)(ye)71%的股權(quan)全部(bu)轉讓,2020年末(mo)公(gong)(gong)(gong)司(si)(si)已不再將枝江(jiang)酒(jiu)(jiu)業(ye)(ye)納入(ru)合并(bing)范圍。根據公(gong)(gong)(gong)司(si)(si)轉讓枝江(jiang)酒(jiu)(jiu)業(ye)(ye)股權(quan)時(shi)與江(jiang)蘇綜藝(yi)控股集(ji)團(tuan)有限公(gong)(gong)(gong)司(si)(si)(以下簡稱(cheng)“江(jiang)蘇綜藝(yi)”,現枝江(jiang)酒(jiu)(jiu)業(ye)(ye)之(zhi)控股股東)簽(qian)署的相關協議,如稅收機關因枝江(jiang)酒(jiu)(jiu)業(ye)(ye)存在未繳或(huo)者少繳稅款而對其(qi)進行(xing)交割日(ri)前稅收追(zhui)溯征收的,由公(gong)(gong)(gong)司(si)(si)負責補(bu)繳前述稅款。
截至(zhi)公告(gao)披露(lu)日(ri),上(shang)(shang)述稅收(shou)追溯征收(shou)事(shi)宜尚存在(zai)一定不確定性(xing)。若(ruo)公司(si)承擔補繳上(shang)(shang)述稅收(shou)追溯征收(shou)款(kuan)(kuan)項,將計入2024年(nian)當(dang)期損益,鑒于滯(zhi)納金(jin)金(jin)額尚不能確定,若(ruo)不考(kao)慮(lv)滯(zhi)納金(jin)因(yin)素(su),經初步測算預(yu)計影(ying)響(xiang)(xiang)公司(si)2024年(nian)度(du)利(li)潤總額約8500萬元;截至(zhi)公告(gao)披露(lu)日(ri),公司(si)應收(shou)枝(zhi)(zhi)江酒業(ye)(ye)欠款(kuan)(kuan)本金(jin)1.23億元,根據2023年(nian)公司(si)與江蘇(su)綜藝、枝(zhi)(zhi)江酒業(ye)(ye)簽(qian)訂的股權轉讓補充(chong)協議,若(ruo)稅收(shou)追溯征收(shou)款(kuan)(kuan)項實際發(fa)生時,將直(zhi)接在(zai)枝(zhi)(zhi)江酒業(ye)(ye)欠付(fu)公司(si)的1.23億元款(kuan)(kuan)項中予以抵(di)扣。具體會計處理(li)及影(ying)響(xiang)(xiang)金(jin)額以年(nian)審(shen)會計師審(shen)計后的數據為準(zhun)。
二、稅務機關的回應
2024年6月(yue)18日,對于此(ci)前(qian)(qian)枝(zhi)江酒(jiu)業被追繳30年前(qian)(qian)欠稅(shui)費用的情況(kuang)(kuang),枝(zhi)江稅(shui)務局工作(zuo)人(ren)員回(hui)應澎湃新聞(wen)記者(zhe)稱,枝(zhi)江酒(jiu)業此(ci)前(qian)(qian)相關欠稅(shui)情況(kuang)(kuang),目前(qian)(qian)還在(zai)調查核實中,還未有調查結果(guo),后(hou)續可能(neng)會在(zai)網絡(luo)上統一(yi)回(hui)復。
同日,國家(jia)稅(shui)(shui)(shui)務總局網站發布答記者問(wen),回(hui)應近期部分地區發生稅(shui)(shui)(shui)務部門(men)針對企業(ye)(ye)納(na)稅(shui)(shui)(shui)問(wen)題“倒查30年(nian)”及要求(qiu)企業(ye)(ye)補稅(shui)(shui)(shui)的(de)(de)情況。國家(jia)稅(shui)(shui)(shui)務總局有(you)關(guan)部門(men)負責人表示,國家(jia)稅(shui)(shui)(shui)務總局已關(guan)注(zhu)到相關(guan)反(fan)映(ying),也充分理解(jie)廣大經營主體和(he)社(she)會(hui)公眾的(de)(de)關(guan)切。這里,需重點(dian)說明的(de)(de)是:首(shou)先,稅(shui)(shui)(shui)務部門(men)沒有(you)組織開展(zhan)全國性、行業(ye)(ye)性、集中性的(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)務檢查,更沒有(you)倒查20年(nian)、30年(nian)的(de)(de)安排(pai)。近期反(fan)映(ying)的(de)(de)有(you)關(guan)查稅(shui)(shui)(shui)補稅(shui)(shui)(shui),有(you)的(de)(de)是對企業(ye)(ye)以(yi)前年(nian)度欠稅(shui)(shui)(shui)按(an)程序進(jin)行催繳,有(you)的(de)(de)是對企業(ye)(ye)存在的(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)收政策適用風險(xian)按(an)程序予以(yi)提示告知,均屬(shu)稅(shui)(shui)(shui)務部門(men)例(li)行的(de)(de)依法依規正常(chang)履職行為……
三、關于稅款追征期的分析
1、關于(yu)稅款追征期限(xian)的法(fa)律規定
按照現行有效的《中華人民共和國稅收征收管理法》第五十二條、《中華人民共和國稅收征收管理法實施細則》第八十二條以及《國家稅務總局關于未申報稅款追繳期限問題的批復》(國稅函[2009]326號)將稅款追征期限分為三大類,分別是三年期、五年期和無限期。
(1)三年期的適用情形
三(san)年的稅款追征(zheng)期(qi)依(yi)法應當適用于以(yi)下三(san)種情形:
a、因稅務機關(guan)適用稅收法(fa)律(lv)、行(xing)政法(fa)規(gui)不當或(huo)者(zhe)執法(fa)行(xing)為違法(fa),導(dao)致(zhi)納稅人、扣繳義務人未繳或(huo)者(zhe)少繳稅款;
b、因納稅人、扣繳義務人非主觀(guan)故意的計算公式運用錯誤(wu)以(yi)及明顯的筆(bi)誤(wu)等失誤(wu),導(dao)致未繳或(huo)少(shao)(shao)繳稅款,且未繳或(huo)少(shao)(shao)繳稅款累計不超過(guo)10萬(wan)元;
c、納(na)(na)稅人(ren)不辦理稅務登記(ji)、不進行納(na)(na)稅申報不繳(jiao)或少繳(jiao)應納(na)(na)稅款(kuan),且不繳(jiao)或少繳(jiao)稅款(kuan)累計不超過10萬(wan)元(yuan)。
稅務機(ji)關在追(zhui)征(zheng)期(qi)限內追(zhui)征(zheng)稅款時,對(dui)上述第一種情形(xing)免征(zheng)滯納金,對(dui)上述第二(er)、三種情形(xing)加收滯納金。
(2)五年期的適用情形
五(wu)年的稅款追(zhui)征期依(yi)法(fa)應(ying)當適(shi)用于以下兩種情(qing)形:
a、因納稅人、扣繳(jiao)(jiao)義務人非主觀故意的(de)計算公式運用錯(cuo)誤以(yi)及(ji)明顯的(de)筆(bi)誤等失誤,導致未繳(jiao)(jiao)或少繳(jiao)(jiao)稅款(kuan)累計超過10萬(wan)元;
b、納(na)稅(shui)(shui)人不(bu)辦(ban)理稅(shui)(shui)務登記、不(bu)進行納(na)稅(shui)(shui)申報(bao)不(bu)繳(jiao)或少繳(jiao)應(ying)納(na)稅(shui)(shui)款(kuan),且不(bu)繳(jiao)或少繳(jiao)稅(shui)(shui)款(kuan)累計超過10萬(wan)元。
稅務機關(guan)在追(zhui)征期限(xian)內(nei)追(zhui)征稅款時,對上(shang)述(shu)兩種情形均有權加(jia)收滯納金。
(3)無限期(qi)的適用情形
對偷稅(shui)(shui)、抗稅(shui)(shui)、騙稅(shui)(shui)的,稅(shui)(shui)務機(ji)關(guan)追(zhui)征其(qi)未繳(jiao)或者少繳(jiao)的稅(shui)(shui)款、滯納金或者所騙取的稅(shui)(shui)款,不受(shou)固定期限的約束,可以無限期追(zhui)征。
- 《稅務事項通知書(核定應納稅額通知)》是個什么東東?
國家稅務總局2005年11月1日發布了《國家稅務總局關于印發全國統一稅收執法文書式樣的通知》(國稅發〔2005〕179號),里面的67 個稅收執法文書規定了《稅務事項通知書》的格式,但沒有《稅務事項通知書(核定應納稅額通知)》。
此后, 國家稅務總局在2021年7月16日發布了《國家稅務總局關于修訂部分稅務執法文書的公告》(國家稅務總局公告2021年第23號),廢止了原先的文件,改為33 個稅收執法文書,里面規定了《稅務事項通知書》的格式,但沒有《稅務事項通知書(核定應納稅額通知)》。
因此,筆者認為,總局層面沒有專門的《稅務事項通知書(核定應納稅額通知)》,可能(neng)是(shi)各地(di)基于總局(ju)規(gui)定文(wen)書基礎上(shang)作的(de)增(zeng)減。
五、本案的結果預測
基(ji)于本案可(ke)取得的信息資料,依(yi)據(ju)相關法律依(yi)據(ju),筆者推斷,可(ke)能有以(yi)下處理結果:
1.納稅(shui)人補繳稅(shui)款及滯納金,本案終結
納稅人在接到開發分局通知后,積極自查,與經開分局主動溝通本案的相關事實和法律適用并提供充足證據,爭取經開分局能夠主動撤回《稅務事項通知書(核定應納稅額通知)》,再根據新(xin)的(de)事實(shi)依法作出《稅(shui)務事項通知(zhi)書》。如果經開(kai)分局(ju)堅(jian)持(chi)原有的(de)處理決(jue)定,那么(me)納(na)稅(shui)依經開(kai)分局(ju)通知(zhi)補繳相關(guan)稅(shui)款及滯(zhi)納(na)金,事情得以圓(yuan)滿解(jie)決(jue),開(kai)發分局(ju)結(jie)案。
2.拒不繳納,事件(jian)進一步惡(e)化。
納稅(shui)人接到開發分局《稅(shui)務事項(xiang)通(tong)知書(shu)(核定應納稅(shui)額通(tong)知)》后,以各種理由(you)和(he)事實不積極回應,開發分局則有可能采(cai)取(qu)下一步行(xing)動,強制執行(xing)以保障稅(shui)款入(ru)庫。但這種情(qing)況出(chu)現的概率不大。
3.以稅款追征期為由進行抗辯,主張不(bu)應繳稅,通過(guo)復議訴訟維權
我國《稅(shui)收(shou)征管法》第88條(tiao)規定,納(na)稅(shui)人(ren)、扣(kou)繳(jiao)義(yi)務人(ren)、納(na)稅(shui)擔保人(ren)同稅(shui)務機(ji)關(guan)(guan)在納(na)稅(shui)上發生爭議時,必須先(xian)依(yi)照稅(shui)務機(ji)關(guan)(guan)的(de)納(na)稅(shui)決定繳(jiao)納(na)或者(zhe)解繳(jiao)稅(shui)款及滯納(na)金或者(zhe)提供相應的(de)擔保,然(ran)后(hou)可以(yi)依(yi)法申請行政復(fu)(fu)議;對行政復(fu)(fu)議決定不服的(de),可以(yi)依(yi)法向人(ren)民法院起訴。
因此,如(ru)果(guo)(guo)納稅(shui)人不服,須繳(jiao)納稅(shui)款及滯納金(jin)或(huo)者提供(gong)相應的擔(dan)保后方可申請(qing)復議(yi)。對(dui)復議(yi)結果(guo)(guo)不服,再(zai)進行起訴。如(ru)果(guo)(guo)走這(zhe)一步,時間相對(dui)較長(chang)。
從本案事實情(qing)況來看,少繳(jiao)稅(shui)款難(nan)以(yi)歸結于以(yi)下(xia)原(yuan)因:一是(shi)稅(shui)務機關適用稅(shui)收法(fa)(fa)律(lv)、行(xing)政法(fa)(fa)規不(bu)當或(huo)者執(zhi)法(fa)(fa)行(xing)為(wei)違(wei)法(fa)(fa);二是(shi)納稅(shui)人(ren)、扣(kou)繳(jiao)義務人(ren)非主觀故(gu)意的計算公式運用錯(cuo)誤以(yi)及明顯的筆誤等失誤。
因此,雖然(ran)從期間來(lai)看(kan),1994年(nian)(nian)1月(yue)(yue)1日至2009年(nian)(nian)10月(yue)(yue)31日,至今遠(yuan)超過5年(nian)(nian)的最長追征(zheng)期,但由于現(xian)有證據無法支(zhi)撐其適(shi)用稅款追征(zheng)期的規(gui)定,也(ye)難以得(de)到稅務(wu)機關及法院(yuan)的認可。
綜上,筆(bi)者(zhe)認為,出現第1種處理結果(guo)的可(ke)能性較(jiao)大。具體結果(guo)如何,讓(rang)我們拭目以待(dai)。
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