8年，營業收入由6．2億(yi)元提升到141億(yi)元，形成(cheng)3大核心產業，擁有2家(jia)上市公司(si)……對于(yu)傳化集團這家(jia)民營企業來說(shuo)，取得如(ru)此(ci)驕人的成(cheng)績(ji)，其(qi)財務管(guan)理工作功不可沒。
正如浙江工商大學副院(yuan)長劉海生所評述的(de)：傳化經(jing)驗(yan)證明了(le)CFO對企業價(jia)值創造的(de)重要(yao)作(zuo)用，傳化集團的(de)財(cai)務管(guan)理(li)(li)已經(jing)跨越(yue)了(le)財(cai)務會計和(he)管(guan)理(li)(li)會計的(de)階段，進入了(le)戰略會計管(guan)理(li)(li)的(de)新境界。
而(er)在(zai)傳(chuan)化(hua)集團(tuan)副總裁兼(jian)總會(hui)計師楊(yang)柏樟看來(lai)，戰略成本管理(li)創新才是(shi)其施展財(cai)務管理(li)“拳腳”的核心(xin)內容。他以傳(chuan)化(hua)集團(tuan)旗下上市公司(si)傳(chuan)化(hua)股份為例，闡釋了個(ge)中經驗。
成本與定價如何“共舞”
“隨著經濟的(de)快速發展，企業未來競爭環(huan)境具有(you)很大(da)的(de)不確定性(xing)。”楊柏樟深有(you)感觸地說，企業必(bi)須(xu)將變動的(de)外部環(huan)境因素納入戰略成本(ben)管理。
“以危機(ji)中的(de)(de)(de)(de)(de)(de)傳(chuan)(chuan)化(hua)(hua)股(gu)份為(wei)例(li)，2009年(nian)，傳(chuan)(chuan)化(hua)(hua)股(gu)份對(dui)通脹程度、經(jing)濟增長趨(qu)勢、貨幣(bi)政策等(deng)與企(qi)業(ye)(ye)成本(ben)管理(li)緊密相(xiang)關(guan)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)宏(hong)觀(guan)環境(jing)因(yin)素進行分析，認為(wei)宏(hong)觀(guan)環境(jing)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)劇烈變化(hua)(hua)必然對(dui)企(qi)業(ye)(ye)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)生產、經(jing)營及(ji)業(ye)(ye)績等(deng)方面產生重大、深遠的(de)(de)(de)(de)(de)(de)影響。”楊柏樟回顧說，“特別是原(yuan)材料價格波動(dong)進一步(bu)加大，如(ru)何應(ying)對(dui)這(zhe)種情(qing)況成為(wei)2009年(nian)傳(chuan)(chuan)化(hua)(hua)股(gu)份進行戰略成本(ben)管理(li)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)關(guan)鍵。”對(dui)此，傳(chuan)(chuan)化(hua)(hua)股(gu)份提出(chu)了針對(dui)原(yuan)料成本(ben)變動(dong)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)兩個子課題。其中一個是：針對(dui)產品(pin)品(pin)種、原(yuan)料品(pin)種多的(de)(de)(de)(de)(de)(de)實際情(qing)況，如(ru)何將原(yuan)材料價格的(de)(de)(de)(de)(de)(de)變化(hua)(hua)和對(dui)應(ying)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)單(dan)個產品(pin)銷售價格調整有機(ji)地聯系起來？“為(wei)了解決(jue)這(zhe)個問(wen)題，傳(chuan)(chuan)化(hua)(hua)決(jue)定建立快(kuai)速的(de)(de)(de)(de)(de)(de)成本(ben)傳(chuan)(chuan)導(dao)機(ji)制。”楊柏樟總結說。
快速成本(ben)傳(chuan)(chuan)導(dao)機制(zhi)的(de)(de)具體做(zuo)法包(bao)括：首先(xian)，梳理(li)表(biao)單、明(ming)確要(yao)求、建章立制(zhi)。對公司所(suo)有的(de)(de)原(yuan)(yuan)(yuan)材料(liao)(liao)和包(bao)裝物(wu)進行梳理(li)、編號，統(tong)一包(bao)括原(yuan)(yuan)(yuan)材料(liao)(liao)及包(bao)裝物(wu)的(de)(de)財務(wu)賬面庫存價(jia)、采(cai)購(gou)現市價(jia)、未(wei)來預計(ji)價(jia)等(deng)信(xin)息在(zai)內(nei)的(de)(de)“原(yuan)(yuan)(yuan)料(liao)(liao)價(jia)格(ge)信(xin)息反(fan)饋(kui)表(biao)”（由(you)采(cai)購(gou)部(bu)(bu)(bu)門填(tian)寫(xie)），統(tong)一根據最(zui)新原(yuan)(yuan)(yuan)料(liao)(liao)價(jia)格(ge)核定的(de)(de)“產品原(yuan)(yuan)(yuan)料(liao)(liao)消耗配方成本(ben)表(biao)”（由(you)技術部(bu)(bu)(bu)門填(tian)寫(xie)）。同時(shi)，出臺(tai)了《成本(ben)傳(chuan)(chuan)導(dao)機制(zhi)管理(li)辦法》，明(ming)確采(cai)購(gou)部(bu)(bu)(bu)門、技術部(bu)(bu)(bu)門、財務(wu)部(bu)(bu)(bu)門要(yao)分別于每月5日、20日反(fan)饋(kui)兩(liang)次，在(zai)原(yuan)(yuan)(yuan)材料(liao)(liao)價(jia)格(ge)急(ji)劇(ju)變化情況下可啟(qi)動傳(chuan)(chuan)導(dao)流程。其(qi)次，完(wan)善定額成本(ben)，反(fan)映即時(shi)的(de)(de)產品單位成本(ben)，并和營(ying)銷價(jia)格(ge)進行對比分析。再(zai)其(qi)次，定期召開聯席會議，用“數據”說話，共(gong)同商(shang)討產品價(jia)格(ge)的(de)(de)調(diao)整策略。最(zui)后，劃小營(ying)銷系統(tong)內(nei)部(bu)(bu)(bu)的(de)(de)模擬利(li)潤核算(suan)單位，將營(ying)銷部(bu)(bu)(bu)門的(de)(de)考(kao)核和獎金分配與所(suo)產生的(de)(de)模擬利(li)潤貢獻掛鉤(gou)。
“現在，我(wo)們(men)能(neng)夠快速地將原(yuan)料(liao)價(jia)(jia)格(ge)的(de)變化(hua)及時傳遞到營銷前線，有效防(fang)止了(le)‘溫(wen)水煮青蛙(wa)’的(de)情況，避免(mian)了(le)原(yuan)料(liao)價(jia)(jia)格(ge)波動對公司毛利(li)率(lv)的(de)‘蠶食’，真正體現了(le)管理(li)以(yi)財務為中心的(de)理(li)念以(yi)及財務管理(li)工作的(de)價(jia)(jia)值(zhi)創造(zao)、決策支(zhi)持(chi)等(deng)作用(yong)。”楊柏樟對此很滿意。
采購成本何時最低
傳化(hua)股(gu)份(fen)針對原(yuan)料成(cheng)本變(bian)動的(de)兩個子(zi)課(ke)(ke)題(ti)中的(de)第二(er)個子(zi)課(ke)(ke)題(ti)是：如何有效把握和充分關注原(yuan)料價格(ge)的(de)變(bian)化(hua)，以有效降低(di)采購成(cheng)本？“我們采用的(de)是運行(xing)跟蹤報告和建立降本激勵機(ji)制的(de)方式(shi)，以此促進(jin)采購成(cheng)本降低(di)。”楊柏樟(zhang)告訴《中國會計報》記者。
楊柏樟認為(wei)，原料價(jia)格(ge)短(duan)期瞬息變化，要想真(zhen)正做(zuo)(zuo)到價(jia)格(ge)合理、性(xing)價(jia)比最優，需做(zuo)(zuo)好兩點(dian)：一(yi)個是采購(gou)時(shi)點(dian)的(de)把握，另一(yi)個是采購(gou)過(guo)程中價(jia)格(ge)的(de)談(tan)判和(he)博(bo)弈(yi)，即保(bao)持相對(dui)最低的(de)采購(gou)價(jia)格(ge)。
對此，傳化股份依(yi)據公(gong)司的(de)實際情況采取了有效措施：一是建立采購(gou)運行的(de)月度跟蹤報告。二是加強資金支持，鼓(gu)勵適當放量采購(gou)。結合宏觀環境分(fen)析中對2009年原料價格(ge)(ge)變動趨勢的(de)預判，在(zai)相(xiang)對低位時(shi)如果能把握好機會，適當放量采購(gou)將(jiang)是采購(gou)的(de)最佳時(shi)機。同時(shi)，財務(wu)也提出(chu)了在(zai)原料價格(ge)(ge)處于下跌通道時(shi)要(yao)通過小批量、多批次的(de)采購(gou)方式，來(lai)達到采購(gou)成本(ben)相(xiang)對最低。三是完善考(kao)核評價機制，建立采購(gou)系統的(de)模擬利潤中心，保障采購(gou)成本(ben)的(de)有效降低。
“僅2009年一季度，采購系(xi)統通過各種降本手段和措施(shi)實現模擬利(li)潤100多萬(wan)元。”楊柏樟告訴記者。
固定成本如何攤薄
對外部環境變(bian)化的(de)把握，還要取決于企(qi)業內部成本特征(zheng)。
楊柏樟對此始終保持著(zhu)清醒的(de)認識(shi)：“通過歷史成本數據比(bi)較以(yi)及與同行業數據分析和與競爭對手數據分析的(de)比(bi)較，我(wo)們認識(shi)到，除(chu)了原(yuan)材料價格(ge)波(bo)動外，生產過程中的(de)固(gu)定成本也是戰(zhan)略成本管理的(de)一大關(guan)鍵要(yao)素(su)。”這是有其原(yuan)因的(de)。
楊柏樟介紹說，傳化股份在(zai)2005年(nian)以后陸續加(jia)大了(le)內部生產區域(yu)的(de)(de)技術改(gai)造，累計投入近3億元(yuan)，這導(dao)致產品制造過程(cheng)中固定成(cheng)(cheng)本(ben)(ben)的(de)(de)上(shang)升，影(ying)響了(le)公司總體毛利率(lv)的(de)(de)水平。尤(you)其是在(zai)2008年(nian)下半年(nian)，由于受下游紡織業出口萎縮的(de)(de)嚴重(zhong)影(ying)響，部分產品的(de)(de)銷售(shou)增(zeng)長出現了(le)停滯，以折舊和公用配套系統運行成(cheng)(cheng)本(ben)(ben)等為代表的(de)(de)固定成(cheng)(cheng)本(ben)(ben)高居不下。
對(dui)此(ci)，傳(chuan)化股份由財(cai)務部門牽頭(tou)，組(zu)織生產(chan)(chan)(chan)、工程技術等部門人員共同(tong)對(dui)所有產(chan)(chan)(chan)品(pin)(pin)的(de)(de)(de)產(chan)(chan)(chan)能(neng)(neng)進行詳(xiang)細的(de)(de)(de)梳理(li)，結合(he)現有實際的(de)(de)(de)產(chan)(chan)(chan)能(neng)(neng)利用率(lv)梳理(li)出(chu)了四大(da)類(lei)存在部分(fen)產(chan)(chan)(chan)能(neng)(neng)過(guo)剩、產(chan)(chan)(chan)能(neng)(neng)利用不(bu)(bu)足的(de)(de)(de)產(chan)(chan)(chan)品(pin)(pin)，結合(he)現有產(chan)(chan)(chan)能(neng)(neng)、現有的(de)(de)(de)銷(xiao)量，就如(ru)何達(da)到(dao)產(chan)(chan)(chan)銷(xiao)的(de)(de)(de)平衡進行了深入分(fen)析，并從銷(xiao)售達(da)到(dao)“最大(da)產(chan)(chan)(chan)能(neng)(neng)”、“80％產(chan)(chan)(chan)能(neng)(neng)”、“現有產(chan)(chan)(chan)能(neng)(neng)”的(de)(de)(de)3個層面分(fen)別(bie)測算了不(bu)(bu)同(tong)產(chan)(chan)(chan)品(pin)(pin)應該承擔的(de)(de)(de)不(bu)(bu)同(tong)固定成(cheng)本水平。
“有的(de)(de)(de)(de)產(chan)品(pin)，‘最大(da)產(chan)能(neng)’和‘現有產(chan)能(neng)’下(xia)的(de)(de)(de)(de)固定成本相差1000元／噸。”楊柏樟告訴記者，為(wei)此，針(zhen)對這些特定的(de)(de)(de)(de)產(chan)品(pin)，傳化將(jiang)一部(bu)分固定成本讓(rang)利給客戶，以(yi)“現有的(de)(de)(de)(de)產(chan)能(neng)”為(wei)最高限(xian)額(e)，追求這些產(chan)品(pin)的(de)(de)(de)(de)銷售量的(de)(de)(de)(de)提升。
楊(yang)柏(bo)樟認(ren)為(wei)，如(ru)果快速(su)實現達產100％，那么(me)，由于(yu)規(gui)模效應(ying)的(de)(de)存在，產品(pin)單位成(cheng)本(ben)中(zhong)承擔的(de)(de)固定成(cheng)本(ben)會大幅度下(xia)(xia)降(jiang)，讓利(li)客戶的(de)(de)做法在提高銷(xiao)售數量(liang)的(de)(de)同(tong)時提高了市場占有率(lv)，形成(cheng)了一種良性循環，而且也規(gui)避了過(guo)去“毛利(li)率(lv)低—提高價格(ge)—銷(xiao)量(liang)下(xia)(xia)降(jiang)—毛利(li)率(lv)更低”的(de)(de)惡性循環。
“措(cuo)施是有(you)效的。到目前為止(zhi)，四類(lei)產品中的三大(da)類(lei)已經(jing)實現了(le)月銷量(liang)的連續環比增長，這為企業市場占有(you)率提(ti)(ti)升和總體毛利率的提(ti)(ti)高(gao)打開(kai)了(le)非常好的局面。”楊柏(bo)樟高(gao)興地說。
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