一(yi)、在收(shou)入確認條件方(fang)面(mian)的差異
(1)是(shi)會計收入更注重實(shi)質(zhi)重于形式(shi)和謹慎性的會計信息質(zhi)量(liang)要求,以(yi)及(ji)收入的實(shi)質(zhi)性的實(shi)現。
(2)是所(suo)得稅法則(ze)從(cong)國家的(de)角度出(chu)發,更注重(zhong)收(shou)入(ru)(ru)(ru)(ru)的(de)社會價(jia)值(zhi)的(de)實現。在《企業所(suo)得稅法》及(ji)其實施條例(li)中,對所(suo)得稅收(shou)入(ru)(ru)(ru)(ru)確(que)(que)認條件未做(zuo)出(chu)明確(que)(que)的(de)規定(ding)。但從(cong)應納稅所(suo)得額(e)的(de)基(ji)本原則(ze)、收(shou)入(ru)(ru)(ru)(ru)的(de)形式、內(nei)容以(yi)及(ji)確(que)(que)認收(shou)入(ru)(ru)(ru)(ru)實現的(de)時間標準(zhun)等相關規定(ding)可以(yi)看出(chu),所(suo)得稅收(shou)入(ru)(ru)(ru)(ru)與會計收(shou)入(ru)(ru)(ru)(ru)的(de)確(que)(que)認條件有差異。現以(yi)銷售商品收(shou)入(ru)(ru)(ru)(ru)的(de)確(que)(que)認條件作為參照來(lai)進行分析。
二、在收(shou)(shou)入確認范圍上,會(hui)計收(shou)(shou)入小于所得(de)稅法(fa)收(shou)(shou)入主要包括以(yi)下幾種情形
(1)是(shi)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)收(shou)(shou)入(ru)(ru)(ru)(ru)(ru)(ru)(ru)的(de)(de)(de)范(fan)(fan)圍(wei)只涉及(ji)企(qi)(qi)業日常(chang)活(huo)動(dong)中形成(cheng)(cheng)(cheng)的(de)(de)(de)經(jing)濟(ji)利益(yi)的(de)(de)(de)流入(ru)(ru)(ru)(ru)(ru)(ru)(ru)。《企(qi)(qi)業會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)準則第(di)14號(hao)收(shou)(shou)入(ru)(ru)(ru)(ru)(ru)(ru)(ru)》第(di)2條指出,收(shou)(shou)入(ru)(ru)(ru)(ru)(ru)(ru)(ru)是(shi)指企(qi)(qi)業在(zai)日常(chang)活(huo)動(dong)中形成(cheng)(cheng)(cheng)的(de)(de)(de)、會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)導致所有(you)者權益(yi)增加、與(yu)所有(you)者投(tou)入(ru)(ru)(ru)(ru)(ru)(ru)(ru)資本(ben)無(wu)關(guan)的(de)(de)(de)經(jing)濟(ji)利益(yi)的(de)(de)(de)總流入(ru)(ru)(ru)(ru)(ru)(ru)(ru)。根據這一定(ding)義,會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)收(shou)(shou)入(ru)(ru)(ru)(ru)(ru)(ru)(ru)包括銷售商品收(shou)(shou)入(ru)(ru)(ru)(ru)(ru)(ru)(ru)、提(ti)供(gong)勞務收(shou)(shou)入(ru)(ru)(ru)(ru)(ru)(ru)(ru)和讓(rang)渡資產使用(yong)權收(shou)(shou)入(ru)(ru)(ru)(ru)(ru)(ru)(ru)。可以看出,會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)收(shou)(shou)入(ru)(ru)(ru)(ru)(ru)(ru)(ru)的(de)(de)(de)范(fan)(fan)圍(wei)只涉及(ji)企(qi)(qi)業日常(chang)活(huo)動(dong)中形成(cheng)(cheng)(cheng)的(de)(de)(de)經(jing)濟(ji)利益(yi)的(de)(de)(de)流入(ru)(ru)(ru)(ru)(ru)(ru)(ru),而(er)將在(zai)非日常(chang)活(huo)動(dong)中形成(cheng)(cheng)(cheng)的(de)(de)(de)、會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)導致所有(you)者權益(yi)增加、與(yu)所有(you)者投(tou)入(ru)(ru)(ru)(ru)(ru)(ru)(ru)資本(ben)無(wu)關(guan)的(de)(de)(de)經(jing)濟(ji)利益(yi)的(de)(de)(de)流入(ru)(ru)(ru)(ru)(ru)(ru)(ru)作為(wei)利得加以確認,如企(qi)(qi)業接(jie)受的(de)(de)(de)捐贈收(shou)(shou)入(ru)(ru)(ru)(ru)(ru)(ru)(ru)、無(wu)法償付的(de)(de)(de)應付款項等(deng)。因(yin)此(ci),會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)準則中“收(shou)(shou)入(ru)(ru)(ru)(ru)(ru)(ru)(ru)”是(shi)“狹義”上的(de)(de)(de)收(shou)(shou)入(ru)(ru)(ru)(ru)(ru)(ru)(ru)。只是(shi)在(zai)計(ji)(ji)算(suan)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)利潤(run)(run)時,應從廣義的(de)(de)(de)角(jiao)度考慮(lv)收(shou)(shou)入(ru)(ru)(ru)(ru)(ru)(ru)(ru),則要(yao)將“直接(jie)計(ji)(ji)人(ren)當期利潤(run)(run)的(de)(de)(de)利得”納(na)入(ru)(ru)(ru)(ru)(ru)(ru)(ru)計(ji)(ji)算(suan)的(de)(de)(de)范(fan)(fan)圍(wei)。在(zai)基本(ben)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)準則第(di)37條也規定(ding),會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)利潤(run)(run)包括收(shou)(shou)入(ru)(ru)(ru)(ru)(ru)(ru)(ru)減去費用(yong)后(hou)的(de)(de)(de)凈額(e)、直接(jie)計(ji)(ji)人(ren)當期利潤(run)(run)的(de)(de)(de)利得或損(sun)失等(deng)。
(2)是所(suo)(suo)得稅(shui)(shui)(shui)收(shou)(shou)(shou)入(ru)(ru)(ru)的(de)(de)(de)范(fan)圍涉及(ji)所(suo)(suo)有經(jing)營活動的(de)(de)(de)經(jing)濟利(li)益的(de)(de)(de)流入(ru)(ru)(ru)。在《企業(ye)所(suo)(suo)得稅(shui)(shui)(shui)法(fa)》及(ji)其實施條(tiao)例中(zhong),雖然未對所(suo)(suo)得稅(shui)(shui)(shui)收(shou)(shou)(shou)入(ru)(ru)(ru)做出明確的(de)(de)(de)定義(yi),但規定了(le)應(ying)(ying)納稅(shui)(shui)(shui)所(suo)(suo)得額(e)的(de)(de)(de)基本原則、收(shou)(shou)(shou)入(ru)(ru)(ru)的(de)(de)(de)形式(shi)、內(nei)容等(deng)。《企業(ye)所(suo)(suo)得稅(shui)(shui)(shui)法(fa)》實施條(tiao)例第25條(tiao)中(zhong)指出,所(suo)(suo)得稅(shui)(shui)(shui)收(shou)(shou)(shou)入(ru)(ru)(ru)還包(bao)括視同(tong)銷售(shou)(shou)貨物、轉(zhuan)讓(rang)財產(chan)或(huo)者提供勞(lao)務(wu)收(shou)(shou)(shou)入(ru)(ru)(ru)。由此可見,所(suo)(suo)得稅(shui)(shui)(shui)法(fa)中(zhong)收(shou)(shou)(shou)入(ru)(ru)(ru)的(de)(de)(de)范(fan)圍大(da)于會計(ji)收(shou)(shou)(shou)入(ru)(ru)(ru),除包(bao)括會計(ji)收(shou)(shou)(shou)入(ru)(ru)(ru)外,還包(bao)括視同(tong)銷售(shou)(shou)貨物、轉(zhuan)讓(rang)財產(chan)或(huo)者提供勞(lao)務(wu)收(shou)(shou)(shou)入(ru)(ru)(ru)和利(li)得。視同(tong)銷售(shou)(shou)貨物、轉(zhuan)讓(rang)財產(chan)或(huo)者提供勞(lao)務(wu)收(shou)(shou)(shou)入(ru)(ru)(ru)和其他收(shou)(shou)(shou)入(ru)(ru)(ru)中(zhong)的(de)(de)(de)“已作壞賬(zhang)損失處理后又收(shou)(shou)(shou)回的(de)(de)(de)應(ying)(ying)收(shou)(shou)(shou)款項(xiang)”,則形成會計(ji)收(shou)(shou)(shou)入(ru)(ru)(ru)與所(suo)(suo)得稅(shui)(shui)(shui)法(fa)收(shou)(shou)(shou)入(ru)(ru)(ru)之間的(de)(de)(de)*性差異項(xiang)目。
(3)是國家出于(yu)鼓勵(li)納(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)人的(de)(de)(de)(de)某種經(jing)營(ying)行為或者避免因征稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)影響企(qi)(qi)(qi)(qi)業(ye)的(de)(de)(de)(de)正常經(jing)營(ying)等(deng)目(mu)的(de)(de)(de)(de),在(zai)所得稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)法(fa)中(zhong)(zhong)規(gui)定(ding)了免稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)的(de)(de)(de)(de)會計(ji)收(shou)入(ru)(ru)。所得稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)法(fa)第26條規(gui)定(ding):免稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)收(shou)入(ru)(ru)包括(kuo)國債利息(xi)收(shou)入(ru)(ru);符(fu)合條件的(de)(de)(de)(de)居民(min)(min)企(qi)(qi)(qi)(qi)業(ye)之間(jian)的(de)(de)(de)(de)股(gu)息(xi)、紅(hong)利等(deng)權(quan)益性投資(zi)收(shou)益;在(zai)中(zhong)(zhong)國境內設立機構(gou)、場所的(de)(de)(de)(de)非居民(min)(min)企(qi)(qi)(qi)(qi)業(ye)從居民(min)(min)企(qi)(qi)(qi)(qi)業(ye)取得與該機構(gou)、場所有實(shi)際聯系的(de)(de)(de)(de)股(gu)息(xi)、紅(hong)利等(deng)權(quan)益性投資(zi)收(shou)益;符(fu)合條件的(de)(de)(de)(de)非營(ying)利組(zu)織的(de)(de)(de)(de)收(shou)入(ru)(ru)等(deng)。上述免稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)收(shou)入(ru)(ru)是納(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)人應稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)收(shou)入(ru)(ru)的(de)(de)(de)(de)重要組(zu)成部分,只是國家為了實(shi)現某些經(jing)濟(ji)和(he)社會目(mu)標,在(zai)特定(ding)時期或對特定(ding)項(xiang)目(mu)取得的(de)(de)(de)(de)經(jing)濟(ji)利益給(gei)予的(de)(de)(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)收(shou)優惠照顧(gu),而在(zai)一定(ding)時期又有可能恢復(fu)征稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)的(de)(de)(de)(de)收(shou)入(ru)(ru)范圍。上述收(shou)入(ru)(ru)屬于(yu)會計(ji)收(shou)入(ru)(ru)中(zhong)(zhong)的(de)(de)(de)(de)“讓(rang)渡資(zi)產使用權(quan)收(shou)入(ru)(ru)”,所以(yi)上述免稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)收(shou)入(ru)(ru)項(xiang)目(mu)形成新企(qi)(qi)(qi)(qi)業(ye)所得稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)法(fa)與會計(ji)準則(ze)在(zai)收(shou)入(ru)(ru)確(que)認范圍上的(de)(de)(de)(de)暫時性差異項(xiang)目(mu)。
三(san)、在收(shou)入確認時間上的差異
會計(ji)準(zhun)則(ze)(ze)以(yi)權(quan)(quan)(quan)責發生(sheng)(sheng)制(zhi)為(wei)基礎來確(que)定(ding)(ding)收(shou)(shou)(shou)(shou)入(ru)(ru)的入(ru)(ru)賬(zhang)時間。而(er)《企業所得(de)稅(shui)法(fa)(fa)實(shi)施條(tiao)例(li)》第9條(tiao)規定(ding)(ding),企業應(ying)納稅(shui)所得(de)額的計(ji)算,以(yi)權(quan)(quan)(quan)責發生(sheng)(sheng)制(zhi)為(wei)原則(ze)(ze),但本(ben)條(tiao)例(li)和*財政、稅(shui)務主管(guan)部門另有規定(ding)(ding)的除外。由此(ci)可(ke)以(yi)看(kan)出,在(zai)收(shou)(shou)(shou)(shou)入(ru)(ru)確(que)認(ren)(ren)時間上(shang),會計(ji)準(zhun)則(ze)(ze)與所得(de)稅(shui)法(fa)(fa)所遵循的基本(ben)原則(ze)(ze)一致(zhi)。所以(yi),在(zai)多數(shu)情(qing)況(kuang)下(xia)二者對收(shou)(shou)(shou)(shou)入(ru)(ru)確(que)認(ren)(ren)時間的規定(ding)(ding)相(xiang)同(tong),但也有例(li)外。其差(cha)異主要(yao)表現(xian)在(zai)股(gu)息(xi)、紅利(li)等權(quan)(quan)(quan)益(yi)(yi)(yi)(yi)性投(tou)(tou)(tou)(tou)資(zi)(zi)(zi)收(shou)(shou)(shou)(shou)益(yi)(yi)(yi)(yi)的確(que)認(ren)(ren)時間上(shang)。長期股(gu)權(quan)(quan)(quan)投(tou)(tou)(tou)(tou)資(zi)(zi)(zi)準(zhun)則(ze)(ze)中規定(ding)(ding),采(cai)用(yong)成本(ben)法(fa)(fa)核算的長期股(gu)權(quan)(quan)(quan)投(tou)(tou)(tou)(tou)資(zi)(zi)(zi)在(zai)被投(tou)(tou)(tou)(tou)資(zi)(zi)(zi)單位(wei)(wei)宣告(gao)(gao)分(fen)派(pai)現(xian)金股(gu)利(li)或(huo)利(li)潤(run)時,確(que)認(ren)(ren)為(wei)當期投(tou)(tou)(tou)(tou)資(zi)(zi)(zi)收(shou)(shou)(shou)(shou)益(yi)(yi)(yi)(yi);采(cai)用(yong)權(quan)(quan)(quan)益(yi)(yi)(yi)(yi)法(fa)(fa)核算的長期股(gu)權(quan)(quan)(quan)投(tou)(tou)(tou)(tou)資(zi)(zi)(zi),投(tou)(tou)(tou)(tou)資(zi)(zi)(zi)企業取(qu)得(de)股(gu)權(quan)(quan)(quan)投(tou)(tou)(tou)(tou)資(zi)(zi)(zi)后,在(zai)被投(tou)(tou)(tou)(tou)資(zi)(zi)(zi)單位(wei)(wei)實(shi)現(xian)損益(yi)(yi)(yi)(yi)及宣告(gao)(gao)分(fen)派(pai)現(xian)金股(gu)利(li)或(huo)利(li)潤(run)時,均要(yao)按照投(tou)(tou)(tou)(tou)資(zi)(zi)(zi)單位(wei)(wei)應(ying)享受或(huo)分(fen)擔的份額確(que)認(ren)(ren)投(tou)(tou)(tou)(tou)資(zi)(zi)(zi)損益(yi)(yi)(yi)(yi)。而(er)《企業所得(de)稅(shui)法(fa)(fa)實(shi)施條(tiao)例(li)》第17條(tiao)規定(ding)(ding),股(gu)息(xi)、紅利(li)等權(quan)(quan)(quan)益(yi)(yi)(yi)(yi)性投(tou)(tou)(tou)(tou)資(zi)(zi)(zi)收(shou)(shou)(shou)(shou)益(yi)(yi)(yi)(yi)在(zai)一般情(qing)況(kuang)下(xia)按被投(tou)(tou)(tou)(tou)資(zi)(zi)(zi)方作(zuo)出利(li)潤(run)分(fen)配決定(ding)(ding)的日期確(que)認(ren)(ren)收(shou)(shou)(shou)(shou)入(ru)(ru)的實(shi)現(xian)。由此(ci)可(ke)見(jian),所得(de)稅(shui)法(fa)(fa)上(shang)對股(gu)息(xi)、紅利(li)等權(quan)(quan)(quan)益(yi)(yi)(yi)(yi)性投(tou)(tou)(tou)(tou)資(zi)(zi)(zi)收(shou)(shou)(shou)(shou)益(yi)(yi)(yi)(yi)的確(que)認(ren)(ren)已偏離了權(quan)(quan)(quan)責發生(sheng)(sheng)制(zhi)原則(ze)(ze),更接近于收(shou)(shou)(shou)(shou)付(fu)實(shi)現(xian)制(zhi),但又不(bu)是純(chun)粹的收(shou)(shou)(shou)(shou)付(fu)實(shi)現(xian)制(zhi)。即稅(shui)法(fa)(fa)上(shang)不(bu)確(que)認(ren)(ren)會計(ji)上(shang)按權(quan)(quan)(quan)益(yi)(yi)(yi)(yi)法(fa)(fa)核算的投(tou)(tou)(tou)(tou)資(zi)(zi)(zi)收(shou)(shou)(shou)(shou)益(yi)(yi)(yi)(yi)。
四、在收(shou)入(ru)確認金額上的差異
會(hui)(hui)(hui)計(ji)準則和企(qi)(qi)業所(suo)(suo)(suo)得(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)法服務(wu)于不(bu)同(tong)的(de)(de)目的(de)(de),分別遵循不(bu)同(tong)的(de)(de)原則,必然導致會(hui)(hui)(hui)計(ji)收(shou)(shou)入(ru)(ru)(ru)與(yu)所(suo)(suo)(suo)得(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)收(shou)(shou)入(ru)(ru)(ru)之間的(de)(de)差異。按(an)照會(hui)(hui)(hui)計(ji)準則計(ji)算(suan)的(de)(de)會(hui)(hui)(hui)計(ji)收(shou)(shou)入(ru)(ru)(ru)與(yu)按(an)稅(shui)(shui)(shui)(shui)法計(ji)算(suan)的(de)(de)所(suo)(suo)(suo)得(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)應稅(shui)(shui)(shui)(shui)收(shou)(shou)入(ru)(ru)(ru)結果(guo)不(bu)一定相同(tong)。針對會(hui)(hui)(hui)計(ji)收(shou)(shou)入(ru)(ru)(ru)與(yu)所(suo)(suo)(suo)得(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)收(shou)(shou)入(ru)(ru)(ru)的(de)(de)差異,企(qi)(qi)業在會(hui)(hui)(hui)計(ji)核算(suan)時(shi),應當(dang)按(an)照會(hui)(hui)(hui)計(ji)準則確認收(shou)(shou)入(ru)(ru)(ru),在計(ji)算(suan)交納所(suo)(suo)(suo)得(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)時(shi)應當(dang)按(an)照企(qi)(qi)業所(suo)(suo)(suo)得(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)法規定,以會(hui)(hui)(hui)計(ji)收(shou)(shou)入(ru)(ru)(ru)為(wei)基礎進行(xing)納稅(shui)(shui)(shui)(shui)調(diao)整。
五、結束語
會(hui)計(ji)(ji)準則與企業(ye)所(suo)得稅(shui)(shui)(shui)(shui)法(fa)(fa)(fa)對(dui)于收(shou)入確認金額的(de)規定大致相(xiang)同。為(wei)了(le)防止偷稅(shui)(shui)(shui)(shui)、漏(lou)稅(shui)(shui)(shui)(shui),企業(ye)所(suo)得稅(shui)(shui)(shui)(shui)法(fa)(fa)(fa)針對(dui)關聯(lian)方(fang)交易提出了(le)特(te)別納稅(shui)(shui)(shui)(shui)調整(zheng)的(de)方(fang)法(fa)(fa)(fa)。按(an)照規定,如果關聯(lian)方(fang)交易中違背了(le)獨立交易原則,使納稅(shui)(shui)(shui)(shui)人申(shen)報的(de)計(ji)(ji)稅(shui)(shui)(shui)(shui)依據明顯偏低,且無正當理(li)由的(de),稅(shui)(shui)(shui)(shui)務機關有權采用法(fa)(fa)(fa)定的(de)方(fang)法(fa)(fa)(fa)核定計(ji)(ji)稅(shui)(shui)(shui)(shui)依據,而不以會(hui)計(ji)(ji)收(shou)入為(wei)依據,這也會(hui)產生會(hui)計(ji)(ji)收(shou)入和(he)所(suo)得稅(shui)(shui)(shui)(shui)計(ji)(ji)稅(shui)(shui)(shui)(shui)收(shou)入的(de)差異。
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