企(qi)(qi)(qi)(qi)業(ye)將自產(chan)、委托加工的(de)(de)(de)產(chan)品(pin)或(huo)外(wai)(wai)(wai)購的(de)(de)(de)原材料、固定(ding)資(zi)產(chan)等實(shi)物(wu)(wu)用于(yu)對(dui)(dui)外(wai)(wai)(wai)捐(juan)贈(zeng)(zeng)，根據現行(xing)所得(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)法的(de)(de)(de) 規定(ding)，應分解為(wei)按公(gong)允(yun)價(jia)值(zhi)視(shi)(shi)同對(dui)(dui)外(wai)(wai)(wai)銷售和(he)(he)捐(juan)贈(zeng)(zeng)兩項業(ye)務進(jin)行(xing)所得(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)處(chu)理，即企(qi)(qi)(qi)(qi)業(ye)對(dui)(dui)外(wai)(wai)(wai)捐(juan)贈(zeng)(zeng)資(zi)產(chan)應視(shi)(shi)同銷售計算(suan)(suan)繳納企(qi)(qi)(qi)(qi)業(ye)所得(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)。那(nei)么(me)，捐(juan)贈(zeng)(zeng)實(shi)物(wu)(wu)的(de)(de)(de)商(shang)品(pin)價(jia)值(zhi)或(huo)實(shi)物(wu)(wu)捐(juan)贈(zeng)(zeng)額應如何確定(ding)？在實(shi)際工作中(zhong)，會(hui)計核算(suan)(suan)和(he)(he)稅(shui)(shui)(shui)(shui)法處(chu)理是不一(yi)致的(de)(de)(de)。會(hui)計上是按捐(juan)贈(zeng)(zeng)實(shi)物(wu)(wu)的(de)(de)(de)商(shang)品(pin)成本(ben)價(jia)確定(ding)捐(juan)贈(zeng)(zeng)額，而稅(shui)(shui)(shui)(shui)法則要求將捐(juan)贈(zeng)(zeng)實(shi)物(wu)(wu)按公(gong)允(yun)價(jia)值(zhi)視(shi)(shi)同對(dui)(dui)外(wai)(wai)(wai)銷售，并對(dui)(dui)公(gong)允(yun)價(jia)值(zhi)與(yu)商(shang)品(pin)成本(ben)之間的(de)(de)(de)差(cha)額征收企(qi)(qi)(qi)(qi)業(ye)所得(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)。這樣一(yi)來，實(shi)物(wu)(wu)捐(juan)贈(zeng)(zeng)在實(shi)物(wu)(wu)價(jia)值(zhi)的(de)(de)(de)確認上就產(chan)生了差(cha)異。其結果是，企(qi)(qi)(qi)(qi)業(ye)稅(shui)(shui)(shui)(shui)前可(ke)扣除(chu)的(de)(de)(de)捐(juan)贈(zeng)(zeng)額是會(hui)計確認的(de)(de)(de)商(shang)品(pin)成本(ben)額，而計稅(shui)(shui)(shui)(shui)額則是實(shi)物(wu)(wu)的(de)(de)(de)公(gong)允(yun)價(jia)值(zhi)，會(hui)計和(he)(he)稅(shui)(shui)(shui)(shui)法實(shi)行(xing)不同的(de)(de)(de)價(jia)值(zhi)確認標(biao)準，給企(qi)(qi)(qi)(qi)業(ye)在稅(shui)(shui)(shui)(shui)收利益上帶來了損失(shi)(shi)。對(dui)(dui)此，企(qi)(qi)(qi)(qi)業(ye)有無變(bian)通(tong)的(de)(de)(de)途徑來消(xiao)除(chu)差(cha)異， 避免這種(zhong)損失(shi)(shi)呢？下面通(tong)過案例分析。
案例(li)
某糧食加工企(qi)業2012年會計(ji)利(li)潤2600萬(wan)元(yuan)，該(gai)年度(du)向(xiang)公益性社會機(ji)構捐贈自產(chan)面粉(fen)(fen)400噸，面粉(fen)(fen)的(de)市場銷(xiao)售(shou)價值136萬(wan)元(yuan)，生產(chan)成本(ben)100萬(wan)元(yuan)。該(gai)公司會計(ji)及(ji)稅(shui)務處(chu)理如下：
會計(ji)處理：
《企(qi)(qi)(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)會(hui)計(ji)(ji)(ji)準則第14號——收入(ru)(ru)》規定，收入(ru)(ru)指企(qi)(qi)(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)在日常(chang)活(huo)動(dong)(dong)中(zhong)形成(cheng)的(de)(de)(de)(de)、會(hui)導致所(suo)有者(zhe)權(quan)益增加(jia) 的(de)(de)(de)(de)、與所(suo)有者(zhe)投(tou)入(ru)(ru)資本無關(guan)的(de)(de)(de)(de)經(jing)(jing)濟利(li)益的(de)(de)(de)(de)總流(liu)入(ru)(ru)。銷(xiao)售(shou)商品(pin)收入(ru)(ru)同(tong)時(shi)滿足(zu)下列條件的(de)(de)(de)(de)，才能(neng)予以(yi)確(que)(que)認(ren)：（一(yi)）企(qi)(qi)(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)已將(jiang)商品(pin)所(suo)有權(quan)上的(de)(de)(de)(de)主要風險和(he)報酬轉移給購貨 方；（二(er)）企(qi)(qi)(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)既沒有保留通(tong)常(chang)與所(suo)有權(quan)相聯系的(de)(de)(de)(de)繼(ji)續管(guan)理(li)權(quan)，也沒有對(dui)已售(shou)出的(de)(de)(de)(de)商品(pin)實(shi)(shi)施有效(xiao)控制；（三）收入(ru)(ru)的(de)(de)(de)(de)金(jin)額能(neng)夠可(ke)靠地計(ji)(ji)(ji)量；（四(si)）相關(guan)的(de)(de)(de)(de)經(jing)(jing)濟利(li)益很 可(ke)能(neng)流(liu)入(ru)(ru)企(qi)(qi)(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)；（五）相關(guan)的(de)(de)(de)(de)已發生(sheng)(sheng)或將(jiang)發生(sheng)(sheng)的(de)(de)(de)(de)成(cheng)本能(neng)夠可(ke)靠地計(ji)(ji)(ji)量。該企(qi)(qi)(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)以(yi)實(shi)(shi)物對(dui)外(wai)捐(juan)贈(zeng)行為(wei)(wei)并非企(qi)(qi)(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)的(de)(de)(de)(de)日常(chang)經(jing)(jing)營(ying)活(huo)動(dong)(dong)，而是與企(qi)(qi)(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)經(jing)(jing)營(ying)活(huo)動(dong)(dong)無關(guan)的(de)(de)(de)(de)營(ying)業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)外(wai)支(zhi)出，它不會(hui)由(you)于對(dui)外(wai)捐(juan)贈(zeng)業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)務而導致經(jing)(jing)濟利(li)益流(liu)入(ru)(ru)企(qi)(qi)(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)或增加(jia)企(qi)(qi)(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)的(de)(de)(de)(de)所(suo)有者(zhe)權(quan)益。因此，該實(shi)(shi)物捐(juan)贈(zeng)行為(wei)(wei)不能(neng)滿足(zu)收入(ru)(ru)準則有關(guan)確(que)(que)認(ren)收入(ru)(ru)的(de)(de)(de)(de)條件和(he)要求，此捐(juan)贈(zeng)支(zhi)出 在進(jin)行會(hui)計(ji)(ji)(ji)核(he)算(suan)(suan)時(shi)不能(neng)做(zuo)收入(ru)(ru)處理(li)，應(ying)該按企(qi)(qi)(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)的(de)(de)(de)(de)商品(pin)成(cheng)本結(jie)轉“營(ying)業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)外(wai)支(zhi)出”，并根據增值稅(shui)(shui)的(de)(de)(de)(de)規定按市場銷(xiao)售(shou)價(jia)值計(ji)(ji)(ji)算(suan)(suan)增值稅(shui)(shui)（適用增值稅(shui)(shui)稅(shui)(shui)率為(wei)(wei)13%）。
借：營(ying)業外(wai)支出 117.68萬元
貸(dai)：庫存商品(pin) 100萬元
應交(jiao)稅費——應交(jiao)增值稅（銷項稅額） 17.68萬(wan)元(yuan)
稅務處理：
根據企(qi)業所得(de)稅法(fa)實施(shi)條例第二十五條規定，企(qi)業發生非貨幣(bi)性資(zi)產(chan)交換，以(yi)及(ji)將貨物(wu)、財(cai)產(chan)、勞務(wu)用(yong)(yong)于捐贈、償債、贊助(zhu)、集資(zi)、廣告、樣品(pin)、職工福利或(huo)者(zhe)利潤(run)分配等用(yong)(yong)途的(de)，應當(dang)視同銷售(shou)貨物(wu)、轉讓(rang)財(cai)產(chan)或(huo)者(zhe)提供勞務(wu)，但國務(wu)院(yuan)財(cai)政(zheng)、稅務(wu)主管部門另有(you)規定的(de)除外。
該(gai)企業2012年(nian)(nian)度(du)企業所得(de)稅(shui)匯算清(qing)繳(jiao)時，應根據(ju)《國(guo)家稅(shui)務總(zong)局關于中華(hua)人民(min)共(gong)和(he)國(guo)企業所得(de)稅(shui) 年(nian)(nian)度(du)納(na)稅(shui)申報表(biao)(biao)的(de)(de)補充通知》（國(guo)稅(shui)函〔2008〕1081號）文(wen)件(jian)的(de)(de)規定，對外捐贈(zeng)(zeng)的(de)(de)面(mian)粉400噸應根據(ju)市場銷(xiao)(xiao)(xiao)售(shou)(shou)價格，確(que)認視同銷(xiao)(xiao)(xiao)售(shou)(shou)收入136萬(wan)(wan)(wan)元并填入附(fu)表(biao)(biao)一(yi)《收入明細表(biao)(biao)》的(de)(de)第(di)15行(xing)；商品(pin)成本(ben)100萬(wan)(wan)(wan)元確(que)認為視同銷(xiao)(xiao)(xiao)售(shou)(shou)成本(ben)，填入附(fu)表(biao)(biao)二(er)《成本(ben)費用明細表(biao)(biao)》的(de)(de)第(di)14行(xing)；視同收入和(he)成本(ben)再通過附(fu)表(biao)(biao)三《納(na)稅(shui)調 整項目明細表(biao)(biao)》的(de)(de)第(di)2行(xing)和(he)21行(xing)計算出主(zhu)表(biao)(biao)23行(xing)，“捐贈(zeng)(zeng)視同銷(xiao)(xiao)(xiao)售(shou)(shou)的(de)(de)應納(na)稅(shui)所得(de)”36萬(wan)(wan)(wan)元，該(gai)企業應為捐贈(zeng)(zeng)而發生的(de)(de)視同銷(xiao)(xiao)(xiao)售(shou)(shou)所得(de)繳(jiao)納(na)企業所得(de)稅(shui)9萬(wan)(wan)(wan)元 （36×25%）。
該(gai)捐(juan)(juan)贈屬(shu)于公益(yi)性(xing)捐(juan)(juan)贈，符合(he)稅(shui)法的(de)(de)規定(ding)，并且沒(mei)有(you)超過企業所得(de)稅(shui)法第(di)九條“企業發生的(de)(de)公益(yi)性(xing)捐(juan)(juan) 贈支出，在年度利潤總額(e)12%以(yi)內(nei)的(de)(de)部分(fen)，準予在計算(suan)應納稅(shui)所得(de)額(e)時扣除”的(de)(de)規定(ding)，該(gai)捐(juan)(juan)贈支出117.68萬(wan)元可通過附(fu)表(biao)三《納稅(shui)調(diao)整項(xiang)目明細表(biao)》的(de)(de)第(di) 28行全額(e)在所得(de)稅(shui)前扣除。
通(tong)過(guo)上述分析可見，稅(shui)(shui)(shui)法所(suo)規定的(de)(de)實物捐(juan)(juan)贈(zeng)視(shi)(shi)同(tong)(tong)(tong)(tong)對外銷(xiao)售(shou)(shou)貨(huo)(huo)物行為，不符合會計(ji)(ji)準則(ze)確(que)認(ren)(ren)收(shou)(shou)入(ru)的(de)(de)條 件，會計(ji)(ji)只能按(an)捐(juan)(juan)贈(zeng)實物的(de)(de)商(shang)品成本確(que)認(ren)(ren)企業的(de)(de)捐(juan)(juan)贈(zeng)額，而(er)稅(shui)(shui)(shui)法要求按(an)捐(juan)(juan)贈(zeng)貨(huo)(huo)物的(de)(de)公允價(jia)值確(que)認(ren)(ren)視(shi)(shi)同(tong)(tong)(tong)(tong)銷(xiao)售(shou)(shou)收(shou)(shou)入(ru)，依據捐(juan)(juan)贈(zeng)貨(huo)(huo)物的(de)(de)商(shang)品成本確(que)認(ren)(ren)視(shi)(shi)同(tong)(tong)(tong)(tong)銷(xiao)售(shou)(shou)成本，這樣(yang)就 產生了稅(shui)(shui)(shui)收(shou)(shou)上的(de)(de)視(shi)(shi)同(tong)(tong)(tong)(tong)銷(xiao)售(shou)(shou)應(ying)納稅(shui)(shui)(shui)所(suo)得，但視(shi)(shi)同(tong)(tong)(tong)(tong)銷(xiao)售(shou)(shou)貨(huo)(huo)物的(de)(de)所(suo)得并不包(bao)括在會計(ji)(ji)確(que)認(ren)(ren)的(de)(de)捐(juan)(juan)贈(zeng)金額中，所(suo)以，企業還要對沒有(you)經濟利益流入(ru)的(de)(de)視(shi)(shi)同(tong)(tong)(tong)(tong)銷(xiao)售(shou)(shou)所(suo)得承擔納稅(shui)(shui)(shui)義 務。
籌劃方案
該(gai)企業能否既(ji)達到(dao)捐(juan)贈目(mu)的(de)，同時(shi)又不(bu)多繳稅呢？筆者認為(wei)，納稅人不(bu)妨將向(xiang)公(gong)益(yi)(yi)性(xing)社會(hui)機(ji)構(gou)(gou)(gou)捐(juan)贈實物，改為(wei)先向(xiang)公(gong)益(yi)(yi)性(xing)社會(hui)機(ji)構(gou)(gou)(gou)銷(xiao)售貨物，貨款(kuan)作(zuo)應(ying)收(shou)(shou)賬款(kuan)處理(li)，然(ran)后再把應(ying)收(shou)(shou)公(gong)益(yi)(yi)性(xing)社會(hui)機(ji)構(gou)(gou)(gou)的(de)銷(xiao)售款(kuan)捐(juan)贈給(gei)該(gai)機(ji)構(gou)(gou)(gou)。如此操作(zuo)的(de)會(hui)計和稅務處理(li)如下(xia)：
會計處理：
（1）銷售面粉
借(jie)：應收(shou)賬款——公益性(xing)社會機構 153.68萬元(yuan)
貸：主營業務(wu)收入(ru) 136萬(wan)元
應(ying)(ying)交稅費——應(ying)(ying)交增(zeng)值稅（銷項稅額） 17.68萬元(yuan)
（2）結轉(zhuan)商(shang)品成本
借：主營業務成本(ben) 100萬元(yuan)
貸：庫存商品(pin) 100萬元
（3）捐贈應收賬款
借：營業外支出 153.68萬(wan)元
貸：應(ying)收賬款——公益性社會機構 153.68萬元
稅(shui)務處(chu)理：
企業捐贈(zeng)的“應(ying)收(shou)賬(zhang)款”支出153.68萬元，沒有超(chao)過(guo)稅法規(gui)定(ding)的捐贈(zeng)比(bi)例，應(ying)填(tian)入附表三(san)《納稅調整項目明細表》的第28行(xing)，可全額在所得(de)稅前扣(kou)除。
通(tong)過對(dui)上述案例的(de)(de)分(fen)析(xi)，該企業如果(guo)將實物捐(juan)(juan)贈改(gai)為(wei)銷售貨物和對(dui)外捐(juan)(juan)贈兩項業務，由(you)原來(lai)的(de)(de)捐(juan)(juan)贈實物改(gai)為(wei)捐(juan)(juan)贈銷售款，并分(fen)別進(jin)行會計處理(li)。這樣既能(neng)實現捐(juan)(juan)贈做(zuo)善事的(de)(de)目的(de)(de)，同(tong)時又能(neng)減(jian)輕企業的(de)(de)稅收負(fu)擔。
知識點
企(qi)(qi)業(ye)(ye)所(suo)(suo)(suo)(suo)得(de)(de)(de)(de)稅(shui)是對我國(guo)內資企(qi)(qi)業(ye)(ye)和(he)(he)經營(ying)單位的(de)(de)(de)(de)生(sheng)產(chan)經營(ying)所(suo)(suo)(suo)(suo)得(de)(de)(de)(de)和(he)(he)其他(ta)所(suo)(suo)(suo)(suo)得(de)(de)(de)(de)征收(shou)的(de)(de)(de)(de)一(yi)種稅(shui)。納稅(shui)人范圍(wei)比(bi)公司所(suo)(suo)(suo)(suo)得(de)(de)(de)(de)稅(shui)大(da)。《中華(hua)人民共(gong)和(he)(he)國(guo)企(qi)(qi)業(ye)(ye)所(suo)(suo)(suo)(suo)得(de)(de)(de)(de)稅(shui)暫行條(tiao)例》是 1994年(nian)工商稅(shui)制改革后實行的(de)(de)(de)(de)，它把原國(guo)營(ying)企(qi)(qi)業(ye)(ye)所(suo)(suo)(suo)(suo)得(de)(de)(de)(de)稅(shui)、集(ji)體企(qi)(qi)業(ye)(ye)所(suo)(suo)(suo)(suo)得(de)(de)(de)(de)稅(shui)和(he)(he)私營(ying)企(qi)(qi)業(ye)(ye)所(suo)(suo)(suo)(suo)得(de)(de)(de)(de)稅(shui)統一(yi)起來(lai)，形成(cheng)了(le)現行的(de)(de)(de)(de)企(qi)(qi)業(ye)(ye)所(suo)(suo)(suo)(suo)得(de)(de)(de)(de)稅(shui)。它克服了(le)原來(lai)按(an)企(qi)(qi)業(ye)(ye)經濟性質的(de)(de)(de)(de)不同(tong)分設(she)稅(shui)種的(de)(de)(de)(de)種種弊端，真(zhen)正(zheng)地貫徹了(le)“公平稅(shui)負(fu)、促(cu)進(jin)競爭”的(de)(de)(de)(de)原則，實現了(le)稅(shui)制的(de)(de)(de)(de)簡(jian)化(hua)和(he)(he)高效，并(bing)為進(jin)一(yi)步統一(yi)內外資企(qi)(qi)業(ye)(ye)所(suo)(suo)(suo)(suo)得(de)(de)(de)(de)稅(shui)打下了(le)良好的(de)(de)(de)(de)基礎。
轉載：//bamboo-vinegar.cn/zixun_detail/571.html