隨著(zhu)《企業(ye)(ye)內(nei)部控制基本規范》的(de)頒布(bu)，中國版《薩班斯法案》正式出臺，拉開(kai)了我國全面、系統地完善企業(ye)(ye)內(nei)控管理制度的(de)序(xu)幕。而《基本規范》的(de)實施，會給中國企業(ye)(ye)帶來哪些影(ying)響？對企業(ye)(ye)而言，《基本規范》的(de)亮相究竟是一種(zhong)負擔還是一個契(qi)機？
自(zi)1999年(nian)修(xiu)訂后的(de)《會計法(fa)(fa)》對(dui)建立(li)企(qi)業內部控(kong)制制度第一(yi)次(ci)做(zuo)出(chu)法(fa)(fa)規性(xing)的(de)要求以來(lai)，企(qi)業內控(kong)問題已經熱(re)議了(le)十年(nian)。美國《薩班斯法(fa)(fa)案》的(de)出(chu)臺(tai)也曾經轟動(dong)一(yi)時(shi)，然而(er)對(dui)企(qi)業內控(kong)制度建設的(de)實質，人們(men)的(de)了(le)解(jie)并不(bu)是很多。為此，記者對(dui)企(qi)業內部控(kong)制標準委員會咨詢專(zhuan)家(jia)組(zu)成員、國內知名公司治理專(zhuan)家(jia)、北(bei)京市連城(cheng)國際研究(jiu)集(ji)團首席(xi)顧問王中杰先生進(jin)行(xing)了(le)專(zhuan)訪。
十年麿一劍(jian),內控新規塵(chen)埃落(luo)定
中國特色的(de)薩班斯法(fa)案
作為《會(hui)計法》的(de)(de)重(zhong)要配套規定，此(ci)次頒布的(de)(de)《基本規范》首次科學地界定了內(nei)部(bu)(bu)控(kong)制(zhi)的(de)(de)內(nei)涵，實現了從單純的(de)(de)以會(hui)計控(kong)制(zhi)為主過渡到(dao)與財務報告相關的(de)(de)內(nei)部(bu)(bu)控(kong)制(zhi)和公司整體的(de)(de)內(nei)部(bu)(bu)控(kong)制(zhi)。
王中(zhong)(zhong)(zhong)杰先生表示(shi)，《基(ji)本(ben)規范(fan)》充分(fen)考(kao)慮了中(zhong)(zhong)(zhong)國(guo)企(qi)(qi)業(ye)的(de)現(xian)狀，體現(xian)為中(zhong)(zhong)(zhong)觀(guan)層(ceng)面上的(de)原(yuan)則性(xing)、指導性(xing)；相對《薩班斯法案(an)》最受(shou)爭議的(de)404條款，《基(ji)本(ben)規范(fan)》又給了企(qi)(qi)業(ye)相對的(de)自由度和(he)靈活性(xing)，對中(zhong)(zhong)(zhong)國(guo)企(qi)(qi)業(ye)而言，具(ju)有較強的(de)可操作性(xing)。
《基本規范》在吸收和借鑒目(mu)前國(guo)際上(shang)先(xian)進內部控(kong)制(zhi)研究(jiu)成果的(de)基礎上(shang)，結合(he)我國(guo)的(de)實(shi)際情況作(zuo)了較大調整。王中杰先(xian)生指出，由(you)于企業的(de)千差(cha)萬別，內部控(kong)制(zhi)不可能有一個具(ju)體統一的(de)標準，只能是一個相對原(yuan)則性的(de)指導(dao)規范，而(er)無法規定(ding)具(ju)體的(de)實(shi)施(shi)細(xi)節。正是這種原(yuan)則性的(de)指導(dao)規范既突(tu)出了政策(ce)的(de)宏觀引導(dao)性，又避免了具(ju)體操(cao)縱企業的(de)內控(kong)行為。
與(yu)此同時，《基本規范(fan)》又借(jie)鑒(jian)了美(mei)國(guo)反欺詐委員會制(zhi)訂(ding)的《科(ke)索報告》中對企(qi)業(ye)內控實(shi)務方面(mian)的相(xiang)關規定，將(jiang)國(guo)外(wai)提出(chu)的較為(wei)宏觀、抽(chou)象(xiang)的內控理(li)念轉變成我(wo)國(guo)具有(you)針對性(xing)、實(shi)用性(xing)的內控規定。
王(wang)先生稱，《薩班斯法案(an)》的(de)實(shi)施(shi)，帶動了我(wo)國(guo)(guo)對加(jia)強企業(ye)內控的(de)研究與實(shi)踐，《基本(ben)規范》的(de)頒布必將進一步推進我(wo)國(guo)(guo)上市公(gong)司內控管理與國(guo)(guo)際慣例的(de)接軌，促(cu)進我(wo)國(guo)(guo)資本(ben)市場的(de)國(guo)(guo)際化。
多數企業尚未建立內控機制(zhi)
《基本(ben)規范(fan)》的(de)頒布出(chu)臺是(shi)建立(li)和完善公(gong)司內控制(zhi)度(du)的(de)開(kai)端，我們還將面(mian)臨如何將《基本(ben)規范(fan)》轉化成真正的(de)生產力，在建立(li)嚴格有(you)效(xiao)的(de)上市(shi)公(gong)司內控方(fang)面(mian)充分發(fa)揮(hui)其約束力與制(zhi)衡(heng)力，實(shi)現對上市(shi)公(gong)司內部管理的(de)有(you)效(xiao)控制(zhi)與制(zhi)衡(heng)。而這似乎(hu)還有(you)很長一段路要走。
據(ju)7月4日德勤發布的(de)*年(nian)度(du)調查顯示，中國上(shang)市(shi)公司(si)建設內控體系的(de)意愿(yuan)較過去一(yi)年(nian)有(you)較大幅(fu)度(du)的(de)增長(chang)，但是(shi)只有(you)44%的(de)受訪公司(si)表(biao)示已(yi)經(jing)建立(li)了(le)良好的(de)內控機(ji)制(zhi)，56%的(de)上(shang)市(shi)公司(si)反映尚(shang)未建立(li)內控機(ji)制(zhi)，或者存(cun)在各類實施(shi)障礙。
王中杰先生坦言，就他多(duo)年從(cong)事公司治理和內控研(yan)究的經驗來看，真實情況遠比德(de)勤披露的數字(zi)顯得沉重。
根據(ju)王中(zhong)杰(jie)先生所主持的(de)(de)2007中(zhong)國上(shang)(shang)市公司(si)董事會治理排名(ming)，2007年底公司(si)治理相對較(jiao)好、風險管(guan)理控制在(zai)具有(you)價值投資范疇(chou)內的(de)(de)企(qi)業(ye)僅(jin)占(zhan)所有(you)上(shang)(shang)市公司(si)的(de)(de)11.4%。王先生說，個(ge)別海(hai)外上(shang)(shang)市的(de)(de)企(qi)業(ye)或者是想(xiang)(xiang)要多地(di)上(shang)(shang)市的(de)(de)企(qi)業(ye)以(yi)及(ji)想(xiang)(xiang)進一步融資的(de)(de)企(qi)業(ye)在(zai)內部(bu)控制方面可能做得較(jiao)好，這(zhe)部(bu)分企(qi)業(ye)的(de)(de)數量不(bu)到200家。大量企(qi)業(ye)尚未(wei)真正(zheng)認識到內控的(de)(de)重要性，比例應(ying)該能夠占(zhan)到上(shang)(shang)市公司(si)的(de)(de)70%。
對此(ci)，監管(guan)部門(men)有(you)必要加大《基本(ben)規范(fan)》的(de)宣傳(chuan)力度，消(xiao)除企(qi)業擔心執行成本(ben)過高(gao)而產生的(de)抗拒心理。王先生說，必須把外在(zai)的(de)監管(guan)壓(ya)力轉化為(wei)企(qi)業內在(zai)的(de)根(gen)本(ben)需求，“只(zhi)有(you)企(qi)業真(zhen)正認識到這一點，才能(neng)自覺、自愿(yuan)地執行《基本(ben)規范(fan)》，也才能(neng)從根(gen)本(ben)上把《基本(ben)規范(fan)》落到實處。”
企業：執(zhi)行成本VS 長遠(yuan)利益
作為美國《薩班(ban)斯法案(an)》中最核心(xin)的(de)內容之(zhi)一，404條款因其嚴厲(li)性和高(gao)(gao)昂的(de)執(zhi)行(xing)成本飽受爭議。2005年初(chu)，通(tong)用(yong)電氣公(gong)司表(biao)示，404條款致(zhi)使(shi)公(gong)司在執(zhi)行(xing)內部控制規(gui)定上的(de)花費(fei)高(gao)(gao)達3000萬美元。而(er)中石油也同樣披露，為滿足薩班(ban)斯法，至少花費(fei)了幾個億。
面對《基本規(gui)范》的頒布，許多(duo)國內企業同樣流露出對可能增加(jia)企業成本、相關專業人才缺(que)乏(fa)等問題(ti)的擔憂。
某中(zhong)型(xing)民營軟件公(gong)司(si)的財務(wu)負責人石先(xian)生就(jiu)表示，短(duan)期內(nei)不會(hui)遵照《基(ji)本(ben)規范》的要求(qiu)實行(xing)。在(zai)接(jie)受采訪(fang)時(shi)，石先(xian)生明確地說，對他們公(gong)司(si)來(lai)講，比照《基(ji)本(ben)規范》建設企業內(nei)部控制制度，需(xu)要增加的成本(ben)太大，在(zai)國(guo)家沒有要求(qiu)他們這種(zhong)類型(xing)的公(gong)司(si)必須實行(xing)《基(ji)本(ben)規范》的情況(kuang)下，他所在(zai)的公(gong)司(si)將會(hui)沿用既有的制度。
王中杰(jie)先生解釋說，所(suo)謂(wei)增(zeng)加企(qi)(qi)業成本，首先在于企(qi)(qi)業需要(yao)聘請專(zhuan)業機(ji)構來幫助企(qi)(qi)業建(jian)立和完善(shan)內部(bu)控(kong)制(zhi)制(zhi)度。其次，內部(bu)控(kong)制(zhi)制(zhi)度在很(hen)大(da)程度上(shang)是對(dui)公司流程的再(zai)造，即對(dui)公司既有習慣(guan)的改造，這(zhe)是一個從上(shang)至下(xia)的系統工程，需要(yao)發動一場公司內部(bu)的全體總動員。三是要(yao)增(zeng)加許(xu)多的管理(li)制(zhi)度，并設(she)立相應的制(zhi)度流程。這(zhe)項(xiang)工作(zuo)同樣(yang)需要(yao)企(qi)(qi)業投入(ru)大(da)量的人力(li)、物力(li)、財力(li)以及時間。
王先生同時表示，相(xiang)對《薩(sa)班(ban)斯法(fa)案(an)》，《基本規范》要求企(qi)(qi)(qi)業在(zai)建(jian)立(li)內(nei)部控制(zhi)(zhi)制(zhi)(zhi)度上(shang)投(tou)(tou)入的(de)(de)成(cheng)本要小得多，由于考慮(lv)了中國國情，《基本規范》的(de)(de)實施不會給企(qi)(qi)(qi)業帶來太大負擔。而內(nei)控制(zhi)(zhi)度一旦確立(li)投(tou)(tou)入運(yun)行(xing)之后，企(qi)(qi)(qi)業需(xu)要支(zhi)付的(de)(de)維(wei)持成(cheng)本與之前相(xiang)比也已經有限(xian)。
“對于企(qi)業(ye)而言，實(shi)施(shi)內(nei)部控(kong)制確(que)實(shi)會增加企(qi)業(ye)成本(ben)。但是作為一(yi)個有戰(zhan)略眼光的企(qi)業(ye)投資(zi)人以及(ji)公司領導，要(yao)想企(qi)業(ye)真(zhen)正長治久安、發展壯大(da)，必須意識到，這是項重要(yao)的工作。”
王先生(sheng)強(qiang)調，內控制度(du)(du)(du)其(qi)實是企(qi)業的(de)一(yi)項(xiang)無(wu)形資產(chan)，企(qi)業一(yi)定要從(cong)積(ji)極的(de)角度(du)(du)(du)來看待這一(yi)問題(ti)，“內控制度(du)(du)(du)的(de)建立要比開發一(yi)個新產(chan)品重要得多。”
內控落實非一朝(chao)一夕
如同《薩班(ban)斯(si)法案》的(de)(de)出(chu)臺是(shi)為了重振美國資(zi)本市(shi)場的(de)(de)信心，人(ren)們普遍期待著剛剛出(chu)爐的(de)(de)《基本規范(fan)》能給目前國內不(bu)甚景氣(qi)的(de)(de)資(zi)本市(shi)場打(da)入(ru)一針強(qiang)心劑。面(mian)對這種心理，王中杰先生提(ti)醒道：“內部控制的(de)(de)實施是(shi)一個長期、漸進的(de)(de)過程，對《基本規范(fan)》的(de)(de)推行不(bu)能盲目樂觀(guan)。”
由于我國的工業(ye)(ye)(ye)化時期較(jiao)短(duan)，缺(que)乏統一的工業(ye)(ye)(ye)標準，相(xiang)對(dui)具體企(qi)業(ye)(ye)(ye)而言，內部控制(zhi)(zhi)(zhi)制(zhi)(zhi)(zhi)度的制(zhi)(zhi)(zhi)定顯得異常艱難(nan)。由于沒有經過企(qi)業(ye)(ye)(ye)長期的自(zi)身(shen)積累，企(qi)業(ye)(ye)(ye)很難(nan)知(zhi)道怎樣的流程設計才能達到效率的最(zui)(zui)優。在不是最(zui)(zui)優化的流程上實施(shi)的內部控制(zhi)(zhi)(zhi)，同(tong)樣也不能形成高(gao)效，這種條件下的內部控制(zhi)(zhi)(zhi)反(fan)而可(ke)能造成企(qi)業(ye)(ye)(ye)的負擔。
如何尋找(zhao)到企(qi)(qi)業(ye)的(de)*流程是(shi)企(qi)(qi)業(ye)內(nei)部控(kong)制實施中(zhong)的(de)一個(ge)重點(dian)，同時(shi)也是(shi)難(nan)點(dian)。王先(xian)生說：“這是(shi)我最(zui)為擔心的(de)一點(dian)。”對此，王先(xian)生強調，內(nei)控(kong)制度建立(li)之(zhi)后，企(qi)(qi)業(ye)需要在(zai)實踐中(zhong)不斷地進行修訂(ding)。
其(qi)次，王中(zhong)杰先生認(ren)為，應(ying)當加強(qiang)對中(zhong)介機構的(de)管(guan)理。事務所(suo)之間(jian)很容易聯合共同(tong)舞弊，如現在常見的(de)事務所(suo)之間(jian)的(de)相互擔(dan)保。王先生指出，應(ying)該盡快認(ren)證一批專(zhuan)門從事內部(bu)控制、風(feng)險管(guan)理的(de)中(zhong)介機構，同(tong)時需要明確(que)這些機構應(ying)承(cheng)擔(dan)的(de)刑(xing)事責(ze)任，“必須(xu)承(cheng)擔(dan)一定風(feng)險”，這樣才能促進(jin)中(zhong)介機構的(de)公(gong)正和客觀，從而真實(shi)反映企業(ye)內部(bu)控制的(de)情況。
從(cong)我國企業(ye)內(nei)(nei)控法規(gui)性的建設歷程來(lai)看，多個相(xiang)關部(bu)(bu)門(men)都曾(ceng)經出(chu)臺(tai)過本(ben)部(bu)(bu)門(men)內(nei)(nei)的企業(ye)內(nei)(nei)控管理制(zhi)度(du)。但由于這(zhe)些制(zhi)度(du)都是從(cong)部(bu)(bu)門(men)內(nei)(nei)出(chu)發(fa)，缺乏統(tong)一的規(gui)范(fan)，存在內(nei)(nei)控要求(qiu)政出(chu)多門(men)、企業(ye)無所適從(cong)的狀況。《基(ji)本(ben)規(gui)范(fan)》的出(chu)臺(tai)或(huo)將改(gai)變這(zhe)一局面。
而根據公開披露的(de)信息可以發(fa)現，企業內部控制標準委員會(hui)在成立之初原本(ben)由六個部門(men)組成，而到《基本(ben)規范(fan)(fan)》正式(shi)頒布的(de)時候(hou)，某一部門(men)已(yi)經悄然退出。個中緣由人(ren)們不得(de)而知，但(dan)這不免讓人(ren)揣(chuai)測，《基本(ben)規范(fan)(fan)》的(de)制定(ding)頒布是否(fou)還存(cun)在著部門(men)之間利益的(de)博(bo)弈？
《企(qi)業(ye)內部(bu)控制(zhi)規范起草說明》中稱(cheng)，內控體系是各(ge)部(bu)門、各(ge)方面通(tong)力合(he)作的成(cheng)果，《基(ji)本規范》使得內控問題從立(li)法規范、標準建設、宣傳培(pei)訓、組(zu)織實施(shi)到監督檢(jian)查等有一個(ge)良好(hao)的溝通(tong)協(xie)作機制(zhi)，避(bi)免了單純從某(mou)一局(ju)部(bu)、某(mou)一方面入手可能(neng)造成(cheng)的局(ju)限和被(bei)動。
對此，王(wang)先生(sheng)強(qiang)調，《基本規范(fan)》的(de)最終(zhong)落實，有賴(lai)于相關部(bu)(bu)門的(de)執法力度，五個部(bu)(bu)門之(zhi)間有必要加(jia)強(qiang)協作，統(tong)一口徑，統(tong)一執法，避免再次(ci)出現政出多門的(de)狀況。
同時，《基(ji)本(ben)規范》遠未達到《薩(sa)班(ban)斯(si)法案》的(de)(de)嚴(yan)格程度。王中杰先生指出，正(zheng)因(yin)為(wei)人們對企(qi)業內控(kong)寄予很高的(de)(de)期望，必須要(yao)警惕部分企(qi)業頂著符合《基(ji)本(ben)規范》的(de)(de)光環而行不符之事，如(ru)何防止(zhi)規定流于形式，與(yu)企(qi)業高管的(de)(de)社會責(ze)任感和個人良知(zhi)都有(you)密切的(de)(de)關(guan)系。這恐怕也是企(qi)業內控(kong)落實中至關(guan)重要(yao)的(de)(de)一(yi)點。
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