出(chu)納(na)管錢又對(dui)賬(zhang)，資(zi)金挪用不設防
休假出差人(ren)手忙，臨(lin)時安排禍要(yao)闖(chuang)
流水不腐(fu)是古(gu)訓，輪(lun)換(huan)交接為良方
招(zhao)人考試加面相，背景不查(cha)要遭殃(yang)
企業(ye)資源(yuan)個人化，明星法師來當家
控制全靠一支(zhi)筆，“兩院院士”不稀奇(qi)
救(jiu)火制度頻(pin)頻(pin)出，東一榔(lang)頭西一棒
文(wen)本(ben)制(zhi)度不(bu)可少(shao)，流程圖表更重(zhong)要
效率成本掛嘴上，風險(xian)存亡放(fang)兩旁
說(shuo)一(yi)套來做一(yi)套，制度如同放空炮
注：“兩院(yuan)院(yuan)士”指“干(gan)得好進醫院(yuan)，干(gan)得不好進法院(yuan)”
為方便(bian)大(da)家記憶，培(pei)訓時將(jiang)《內部控制(zhi)控制(zhi)十(shi)(shi)大(da)漏洞(dong)》整理(li)成順口溜，具(ju)體內容可參(can)考《內部控制(zhi)十(shi)(shi)大(da)漏洞(dong)》原(yuan)文(wen)如下：
內(nei)部控(kong)(kong)制(zhi)是(shi)企(qi)(qi)業(ye)(ye)為控(kong)(kong)制(zhi)經營風險、實現(xian)(xian)經營目標(biao)而(er)制(zhi)定的(de)各項政(zheng)策(ce)與程序。內(nei)部控(kong)(kong)制(zhi)能夠幫助企(qi)(qi)業(ye)(ye)達到其目標(biao)，同時將(jiang)風險降低至(zhi)合理范(fan)圍內(nei)，保證企(qi)(qi)業(ye)(ye)資產(chan)安(an)全，有效防范(fan)各種舞弊活動。內(nei)部控(kong)(kong)制(zhi)的(de)權威人(ren)士Adrian Cadbury爵士曾經說過“公(gong)司(si)的(de)敗績都是(shi)由內(nei)部控(kong)(kong)制(zhi)失(shi)(shi)敗引(yin)起的(de)”，這一點從眾多的(de)企(qi)(qi)業(ye)(ye)失(shi)(shi)敗案(an)例都得到了驗證。從我國的(de)現(xian)(xian)實情(qing)況來看，企(qi)(qi)業(ye)(ye)內(nei)部控(kong)(kong)制(zhi)普遍比較薄弱，有關(guan)挪用、侵占或詐騙(pian)企(qi)(qi)業(ye)(ye)財產(chan)的(de)新聞(wen)亦屢見不鮮，企(qi)(qi)業(ye)(ye)資產(chan)和股(gu)東權利得不到應有保護，甚(shen)至(zhi)給(gei)(gei)企(qi)(qi)業(ye)(ye)造成(cheng)災難性(xing)損失(shi)(shi)導致經營陷入困境(jing)。2004年，中(zhong)航(hang)油巨虧、四川(chuan)長虹對APEX公(gong)司(si)超過38億(yi)元的(de)壞賬、創維黃宏生(sheng)被香(xiang)港廉(lian)政(zheng)公(gong)署拘捕等諸多案(an)例，給(gei)(gei)我國很多企(qi)(qi)業(ye)(ye)敲響(xiang)了內(nei)部控(kong)(kong)制(zhi)的(de)警(jing)鐘。
筆者結合眾多內控(kong)失敗(bai)案例和內控(kong)咨詢工(gong)作的(de)經驗，歸納了我國企(qi)業內部控(kong)制常(chang)見的(de)十大問題，希望管理人員(yuan)引(yin)以為戒(jie)，有則改之(zhi)，無(wu)則加勉。
一(yi)(yi)、出(chu)納(na)領(ling)取銀(yin)(yin)行(xing)(xing)對(dui)賬(zhang)單(dan)(dan)、編(bian)制銀(yin)(yin)行(xing)(xing)存(cun)(cun)款余額(e)調節(jie)表(biao)。之(zhi)所以(yi)把這(zhe)(zhe)個問題列在十大問題之(zhi)首，是(shi)因為(wei)(wei)它非常(chang)普(pu)遍且后(hou)果(guo)嚴重，但遺憾的(de)(de)是(shi)，直到今天，仍有(you)很多(duo)單(dan)(dan)位(wei)根(gen)本(ben)沒(mei)有(you)意(yi)識到這(zhe)(zhe)一(yi)(yi)問題，或雖然(ran)意(yi)識到了(le)卻不(bu)(bu)以(yi)為(wei)(wei)然(ran)，低估了(le)其可(ke)(ke)能(neng)(neng)造成的(de)(de)嚴重后(hou)果(guo)。不(bu)(bu)相(xiang)(xiang)容職(zhi)務(wu)分(fen)離是(shi)內部(bu)控制的(de)(de)一(yi)(yi)個基本(ben)原理，通常(chang)需要分(fen)離的(de)(de)不(bu)(bu)相(xiang)(xiang)容職(zhi)務(wu)包(bao)括授(shou)權與(yu)(yu)執行(xing)(xing)、執行(xing)(xing)與(yu)(yu)審核、執行(xing)(xing)與(yu)(yu)記錄(lu)、保(bao)管(guan)與(yu)(yu)記錄(lu)，所謂“管(guan)錢不(bu)(bu)管(guan)賬(zhang)，管(guan)賬(zhang)不(bu)(bu)管(guan)錢”就是(shi)不(bu)(bu)相(xiang)(xiang)容職(zhi)務(wu)分(fen)離原理的(de)(de)一(yi)(yi)個典型(xing)運用(yong)(yong)(yong)。貨幣(bi)(bi)資金(jin)是(shi)最容易(yi)出(chu)現舞弊(bi)的(de)(de)一(yi)(yi)項(xiang)資產，如果(guo)由(you)(you)出(chu)納(na)來負責(ze)領(ling)取銀(yin)(yin)行(xing)(xing)對(dui)賬(zhang)單(dan)(dan)、編(bian)制銀(yin)(yin)行(xing)(xing)存(cun)(cun)款余額(e)調節(jie)表(biao)，出(chu)納(na)就有(you)可(ke)(ke)能(neng)(neng)挪(nuo)用(yong)(yong)(yong)或侵占公(gong)司貨幣(bi)(bi)資金(jin)，并通過偽(wei)造對(dui)賬(zhang)單(dan)(dan)或在余額(e)調節(jie)表(biao)上(shang)做手腳來掩蓋自己(ji)的(de)(de)舞弊(bi)行(xing)(xing)為(wei)(wei)。國(guo)家自然(ran)科學基金(jin)委會計卞(bian)中(zhong)從1995年到2003年的(de)(de)八(ba)年期間里(li)(li)，利用(yong)(yong)(yong)掌管(guan)國(guo)家基礎科學研(yan)究的(de)(de)專項(xiang)資金(jin)下撥權，采用(yong)(yong)(yong)謊稱支(zhi)(zhi)票(piao)作(zuo)廢、偷蓋印鑒(jian)、削(xue)減撥款金(jin)額(e)、偽(wei)造銀(yin)(yin)行(xing)(xing)進賬(zhang)單(dan)(dan)和信(xin)匯憑證、編(bian)造銀(yin)(yin)行(xing)(xing)對(dui)賬(zhang)單(dan)(dan)等(deng)手段(duan)貪污(wu)、挪(nuo)用(yong)(yong)(yong)公(gong)款人(ren)民幣(bi)(bi)兩億余元。卞(bian)中(zhong)擔負著資金(jin)收付的(de)(de)出(chu)納(na)職(zhi)能(neng)(neng)，同時所有(you)的(de)(de)銀(yin)(yin)行(xing)(xing)單(dan)(dan)據和銀(yin)(yin)行(xing)(xing)對(dui)賬(zhang)單(dan)(dan)也都(dou)由(you)(you)他一(yi)(yi)手經(jing)(jing)辦，使得他得以(yi)作(zuo)案(an)長達八(ba)年都(dou)沒(mei)有(you)引(yin)(yin)起過懷疑。2003年春節(jie)剛(gang)過，基金(jin)委財務(wu)局經(jing)(jing)費(fei)管(guan)理處剛(gang)來的(de)(de)一(yi)(yi)名大學生上(shang)班伊始(shi)便到定(ding)點銀(yin)(yin)行(xing)(xing)拿(na)對(dui)賬(zhang)單(dan)(dan)，以(yi)往這(zhe)(zhe)一(yi)(yi)工作(zuo)由(you)(you)會計卞(bian)中(zhong)負責(ze)。一(yi)(yi)筆金(jin)額(e)為(wei)(wei)2090萬的(de)(de)支(zhi)(zhi)出(chu)引(yin)(yin)起了(le)這(zhe)(zhe)名大學生注意(yi)，在其印象里(li)(li)他沒(mei)有(you)聽說此項(xiang)開(kai)支(zhi)(zhi)。這(zhe)(zhe)個初入社會的(de)(de)大學生找到卞(bian)中(zhong)刨根(gen)問底，這(zhe)(zhe)樁(zhuang)涉(she)案(an)金(jin)額(e)超過2億元的(de)(de)大案(an)也因此浮(fu)出(chu)水面。
從(cong)筆者了解的(de)情況看，80%以上(shang)的(de)企業存在出納(na)領取(qu)(qu)銀(yin)(yin)(yin)行(xing)對賬(zhang)單(dan)(dan)、編制余額調節(jie)表的(de)現象，究(jiu)其(qi)(qi)原因(yin)，主要(yao)從(cong)工作方便角(jiao)度出發，由(you)于(yu)出納(na)經常跑(pao)銀(yin)(yin)(yin)行(xing)，辦(ban)理(li)各種(zhong)(zhong)收付款，于(yu)是便“順理(li)成(cheng)章(zhang)”地領取(qu)(qu)銀(yin)(yin)(yin)行(xing)對賬(zhang)單(dan)(dan)、編制余額調節(jie)表。殊不知這種(zhong)(zhong)習慣做法(fa)存在巨大風險隱患，其(qi)(qi)實(shi)要(yao)防范這種(zhong)(zhong)風險并不難，只(zhi)要(yao)改由(you)出納(na)以外的(de)人來負責銀(yin)(yin)(yin)行(xing)對賬(zhang)單(dan)(dan)領取(qu)(qu)和賬(zhang)面銀(yin)(yin)(yin)行(xing)存款余額核實(shi)工作即可，關鍵(jian)是要(yao)從(cong)思想意(yi)識上(shang)重視起(qi)來。
二、領(ling)(ling)(ling)(ling)導(dao)(dao)“一(yi)(yi)(yi)只(zhi)筆(bi)(bi)”審(shen)(shen)批(pi)，缺乏(fa)(fa)完善內(nei)控(kong)(kong)制度和流程保障。領(ling)(ling)(ling)(ling)導(dao)(dao)“一(yi)(yi)(yi)只(zhi)筆(bi)(bi)”，表明看起來似乎控(kong)(kong)制很嚴格(ge)，不(bu)容易出(chu)問題，但事實上(shang)這種(zhong)“一(yi)(yi)(yi)只(zhi)筆(bi)(bi)”控(kong)(kong)制反(fan)映了單位內(nei)部控(kong)(kong)制方式(shi)的落后(hou)。首先，事無(wu)巨細都由領(ling)(ling)(ling)(ling)導(dao)(dao)來審(shen)(shen)批(pi)，囿于時(shi)間和精力(li)，領(ling)(ling)(ling)(ling)導(dao)(dao)最后(hou)可能疲于應付，分(fen)不(bu)清主(zhu)次，審(shen)(shen)批(pi)“一(yi)(yi)(yi)只(zhi)筆(bi)(bi)”變(bian)(bian)成(cheng)簽字“一(yi)(yi)(yi)只(zhi)筆(bi)(bi)”而已，控(kong)(kong)制流于形式(shi)。其次，如(ru)果缺乏(fa)(fa)相(xiang)關支撐信息，領(ling)(ling)(ling)(ling)導(dao)(dao)無(wu)法(fa)對收支合理性(xing)進行(xing)判斷，“一(yi)(yi)(yi)只(zhi)筆(bi)(bi)”就會(hui)失去控(kong)(kong)制作(zuo)用，例如(ru)經辦人員(yuan)申請購買某種(zhong)設備，而領(ling)(ling)(ling)(ling)導(dao)(dao)沒(mei)有該設備經濟可行(xing)性(xing)、價格(ge)合理性(xing)的相(xiang)關數(shu)據，審(shen)(shen)批(pi)就會(hui)演變(bian)(bian)成(cheng)一(yi)(yi)(yi)種(zhong)過(guo)場。第三(san)，領(ling)(ling)(ling)(ling)導(dao)(dao)“一(yi)(yi)(yi)只(zhi)筆(bi)(bi)”會(hui)造成(cheng)高度集權，不(bu)利于對領(ling)(ling)(ling)(ling)導(dao)(dao)的制約和監督，可能導(dao)(dao)致腐敗。因此，合理的內(nei)部控(kong)(kong)制應當按照重(zhong)要(yao)性(xing)程度大小，適當分(fen)層授權，逐級(ji)審(shen)(shen)批(pi)。
三、過于(yu)依賴(lai)業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)務(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)人(ren)員(yuan)，企(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)資(zi)源(yuan)(yuan)掌握(wo)在(zai)個人(ren)手中(zhong)，企(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)對(dui)業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)務(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)開(kai)展(zhan)失去控制(zhi)。企(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)務(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)資(zi)源(yuan)(yuan)完(wan)全掌握(wo)在(zai)業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)務(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)員(yuan)個人(ren)手中(zhong)，對(dui)企(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)來說是一(yi)件非常危險的(de)(de)(de)(de)(de)事情，現實中(zhong)經常可以看到，不(bu)少企(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)的(de)(de)(de)(de)(de)業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)務(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)員(yuan)一(yi)旦跳槽(cao)或(huo)離職(zhi)，原有的(de)(de)(de)(de)(de)客戶(hu)(hu)和業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)務(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)關系也被(bei)隨之帶走，形成(cheng)企(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)對(dui)業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)務(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)人(ren)員(yuan)過于(yu)依賴(lai)的(de)(de)(de)(de)(de)局面(mian)。更有甚者，有的(de)(de)(de)(de)(de)企(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)務(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)員(yuan)明地里使用(yong)單位(wei)(wei)各項(xiang)資(zi)源(yuan)(yuan)，暗地里為自(zi)己或(huo)親友(you)開(kai)拓業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)務(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)、謀取私(si)利，嚴(yan)重損害了企(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)利益。針對(dui)這種現象，企(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)應通過完(wan)善制(zhi)度設計，例如(ru)采取建(jian)立統(tong)一(yi)的(de)(de)(de)(de)(de)客戶(hu)(hu)檔案和客戶(hu)(hu)關系管理系統(tong)、同一(yi)筆業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)務(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)有兩人(ren)以上共同參與、適當進行工作輪換和加強財務(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)對(dui)業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)務(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)過程(cheng)的(de)(de)(de)(de)(de)控制(zhi)等措施，將業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)務(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)員(yuan)手中(zhong)的(de)(de)(de)(de)(de)客戶(hu)(hu)資(zi)源(yuan)(yuan)轉化為企(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)資(zi)源(yuan)(yuan)，讓(rang)客戶(hu)(hu)認(ren)(ren)的(de)(de)(de)(de)(de)是企(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)本身而不(bu)是認(ren)(ren)個人(ren)，這樣(yang)企(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)的(de)(de)(de)(de)(de)業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)務(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)就(jiu)不(bu)會(hui)依賴(lai)于(yu)某(mou)一(yi)兩個人(ren)，從(cong)而保持(chi)持(chi)續穩定的(de)(de)(de)(de)(de)發展(zhan)。2003年(nian)初，花旗銀(yin)行臺灣區總經理陳圣德(de)率領(ling)二十多位(wei)(wei)主管集(ji)體跳槽(cao)，但在(zai)經歷短暫(zan)的(de)(de)(de)(de)(de)人(ren)事地震以后(hou)，花旗銀(yin)行在(zai)短短兩三個月內(nei)就(jiu)基本恢復了業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)務(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)正常開(kai)展(zhan)，當年(nian)業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)績并未受到大(da)的(de)(de)(de)(de)(de)影響，盈利反而創下歷史新高，靠的(de)(de)(de)(de)(de)就(jiu)是花旗銀(yin)行內(nei)部已經形成(cheng)完(wan)整的(de)(de)(de)(de)(de)制(zhi)度和流程(cheng)，用(yong)制(zhi)度來保障(zhang)業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)務(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)開(kai)展(zhan)，而不(bu)是依賴(lai)于(yu)某(mou)個業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)務(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)人(ren)員(yuan)或(huo)主管。
四、內(nei)部(bu)控制(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)制(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)度(du)(du)(du)文(wen)(wen)字(zi)(zi)描述性(xing)東西(xi)較(jiao)多，清(qing)晰(xi)的(de)(de)(de)流程(cheng)圖(tu)(tu)(tu)和(he)配套(tao)表單(dan)較(jiao)少。很多單(dan)位(wei)有這樣一種現象，員(yuan)工(gong)(gong)在某(mou)個(ge)崗位(wei)工(gong)(gong)作(zuo)(zuo)(zuo)(zuo)(zuo)久了后變得駕輕就熟(shu)，經驗(yan)老到，工(gong)(gong)作(zuo)(zuo)(zuo)(zuo)(zuo)起來游刃有余，而(er)一旦這個(ge)員(yuan)工(gong)(gong)因(yin)有事調離(li)或(huo)辭職，后面接替的(de)(de)(de)人員(yuan)則(ze)需要(yao)花很長時間來熟(shu)悉(xi)情(qing)況，重新摸索工(gong)(gong)作(zuo)(zuo)(zuo)(zuo)(zuo)方法。造成這種現象的(de)(de)(de)原(yuan)因(yin)是企業制(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)度(du)(du)(du)主要(yao)是文(wen)(wen)字(zi)(zi)性(xing)東西(xi)，缺乏清(qing)晰(xi)的(de)(de)(de)崗位(wei)說明和(he)工(gong)(gong)作(zuo)(zuo)(zuo)(zuo)(zuo)流程(cheng)圖(tu)(tu)(tu)，執行的(de)(de)(de)人往(wang)往(wang)憑自己的(de)(de)(de)經驗(yan)和(he)別人“言傳身教(jiao)”來做事，崗位(wei)新手在開始(shi)階段工(gong)(gong)作(zuo)(zuo)(zuo)(zuo)(zuo)不(bu)知(zhi)從何入手，通常需要(yao)很長一段學習和(he)熟(shu)悉(xi)過(guo)(guo)程(cheng)。因(yin)此，一套(tao)完整的(de)(de)(de)企業制(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)度(du)(du)(du)應包括(kuo)三部(bu)分(fen)：（1）文(wen)(wen)字(zi)(zi)描述的(de)(de)(de)支撐(cheng)制(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)度(du)(du)(du)文(wen)(wen)件；（2）工(gong)(gong)作(zuo)(zuo)(zuo)(zuo)(zuo)流程(cheng)圖(tu)(tu)(tu)或(huo)流程(cheng)的(de)(de)(de)文(wen)(wen)字(zi)(zi)描述；（3）相關憑證、表單(dan)、文(wen)(wen)件的(de)(de)(de)樣式(shi)匯總。通過(guo)(guo)繪制(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)清(qing)晰(xi)的(de)(de)(de)工(gong)(gong)作(zuo)(zuo)(zuo)(zuo)(zuo)流程(cheng)圖(tu)(tu)(tu)，可(ke)以(yi)讓(rang)每(mei)個(ge)人都(dou)能一目了然地知(zhi)道(dao)辦(ban)事程(cheng)序、涉及的(de)(de)(de)部(bu)門、人員(yuan)和(he)規章制(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)度(du)(du)(du)，而(er)且能夠(gou)將工(gong)(gong)作(zuo)(zuo)(zuo)(zuo)(zuo)形成的(de)(de)(de)好經驗(yan)固(gu)化下(xia)來，并且通過(guo)(guo)流程(cheng)圖(tu)(tu)(tu)能比較(jiao)容易發現內(nei)部(bu)控制(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)中的(de)(de)(de)不(bu)足(zu)之(zhi)處和(he)風(feng)險點，從而(er)有助于企業內(nei)部(bu)控制(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)的(de)(de)(de)持續改進。
五(wu)、內(nei)部(bu)控制(zhi)(zhi)(zhi)制(zhi)(zhi)(zhi)度(du)“救火式(shi)(shi)”的(de)(de)較多，制(zhi)(zhi)(zhi)度(du)體(ti)系(xi)(xi)缺乏(fa)系(xi)(xi)統(tong)(tong)性和完整性，甚至(zhi)政(zheng)出多門(men)，相(xiang)互(hu)打架。很多企(qi)業(ye)的(de)(de)內(nei)部(bu)控制(zhi)(zhi)(zhi)制(zhi)(zhi)(zhi)度(du)都(dou)是(shi)在發(fa)展中逐步(bu)建立(li)起來(lai)，經常是(shi)發(fa)現管(guan)理(li)(li)中出現了某種問題，于(yu)(yu)是(shi)相(xiang)應地出臺一(yi)(yi)個制(zhi)(zhi)(zhi)度(du)來(lai)規(gui)(gui)(gui)范(fan)(fan)。例如今天發(fa)現電(dian)話費(fei)高了，就制(zhi)(zhi)(zhi)定(ding)一(yi)(yi)個通(tong)訊費(fei)管(guan)理(li)(li)辦(ban)法(fa)，明天發(fa)現辦(ban)公(gong)用(yong)(yong)品浪費(fei)嚴重，就擬定(ding)出辦(ban)公(gong)用(yong)(yong)品采購(gou)與(yu)使用(yong)(yong)辦(ban)法(fa)。這種“救火式(shi)(shi)”的(de)(de)制(zhi)(zhi)(zhi)度(du)往往只能(neng)防范(fan)(fan)已發(fa)生過(guo)的(de)(de)風險，而(er)對未發(fa)生的(de)(de)風險則考慮(lv)不(bu)足。此外，這樣的(de)(de)制(zhi)(zhi)(zhi)度(du)體(ti)系(xi)(xi)無論(lun)在內(nei)容上還是(shi)形式(shi)(shi)上，都(dou)缺乏(fa)系(xi)(xi)統(tong)(tong)性和完整性，沒有(you)(you)科(ke)(ke)(ke)學合理(li)(li)的(de)(de)分(fen)類，甚至(zhi)不(bu)同制(zhi)(zhi)(zhi)度(du)之間存在矛盾(dun)或(huo)重疊的(de)(de)現象。有(you)(you)的(de)(de)單(dan)位(wei)還有(you)(you)不(bu)同部(bu)門(men)根據自身(shen)需要制(zhi)(zhi)(zhi)定(ding)制(zhi)(zhi)(zhi)度(du)現象，政(zheng)出多門(men)，相(xiang)互(hu)打架。筆者(zhe)曾經接觸(chu)過(guo)一(yi)(yi)個單(dan)位(wei)，僅是(shi)購(gou)買電(dian)腦一(yi)(yi)項，既可以(yi)通(tong)過(guo)信(xin)息(xi)(xi)科(ke)(ke)(ke)購(gou)買，因為信(xin)息(xi)(xi)科(ke)(ke)(ke)負責整個單(dan)位(wei)的(de)(de)計算機軟(ruan)硬件系(xi)(xi)統(tong)(tong)；也(ye)可以(yi)通(tong)過(guo)行政(zheng)辦(ban)公(gong)室(shi)，因為電(dian)腦屬于(yu)(yu)辦(ban)公(gong)用(yong)(yong)品，而(er)辦(ban)公(gong)用(yong)(yong)品歸口辦(ban)公(gong)室(shi)管(guan)理(li)(li)；還可以(yi)通(tong)過(guo)負責管(guan)理(li)(li)固(gu)(gu)定(ding)資產(chan)(chan)的(de)(de)設備科(ke)(ke)(ke)購(gou)買，因為電(dian)腦是(shi)一(yi)(yi)種固(gu)(gu)定(ding)資產(chan)(chan)。為此，企(qi)業(ye)應有(you)(you)一(yi)(yi)套(tao)規(gui)(gui)(gui)范(fan)(fan)的(de)(de)制(zhi)(zhi)(zhi)度(du)制(zhi)(zhi)(zhi)定(ding)程(cheng)序和形式(shi)(shi)規(gui)(gui)(gui)范(fan)(fan)，包括制(zhi)(zhi)(zhi)度(du)的(de)(de)編號(hao)、格式(shi)(shi)、分(fen)類、內(nei)容、審批程(cheng)序、執行及(ji)其他應注(zhu)意事項進(jin)行統(tong)(tong)一(yi)(yi)的(de)(de)規(gui)(gui)(gui)范(fan)(fan)化管(guan)理(li)(li)，并以(yi)書面(mian)形式(shi)(shi)予以(yi)約束(shu)。
六、員工(gong)(gong)臨時(shi)(shi)(shi)休假(jia)或出(chu)差(cha)(cha)時(shi)(shi)(shi)，缺乏明確的(de)(de)工(gong)(gong)作(zuo)(zuo)交接(jie)制(zhi)(zhi)(zhi)度(du)。任何一(yi)(yi)(yi)(yi)個崗位(wei)，總會(hui)(hui)出(chu)現員工(gong)(gong)因(yin)(yin)急事(shi)、生(sheng)病或出(chu)差(cha)(cha)等原因(yin)(yin)不能正常(chang)上班的(de)(de)情形，很多單位(wei)在制(zhi)(zhi)(zhi)度(du)設計時(shi)(shi)(shi)都(dou)沒有(you)考慮(lv)到員工(gong)(gong)暫時(shi)(shi)(shi)離(li)崗時(shi)(shi)(shi)工(gong)(gong)作(zuo)(zuo)由(you)誰接(jie)替的(de)(de)問題。實(shi)際操(cao)作(zuo)(zuo)中(zhong)，在遇到員工(gong)(gong)臨時(shi)(shi)(shi)休假(jia)或出(chu)差(cha)(cha)時(shi)(shi)(shi)，便臨時(shi)(shi)(shi)指派(pai)一(yi)(yi)(yi)(yi)位(wei)相關人(ren)(ren)員來(lai)(lai)兼(jian)任，但事(shi)實(shi)上，這種急時(shi)(shi)(shi)抱佛腳的(de)(de)做法，稍有(you)不當，可(ke)能會(hui)(hui)給企業(ye)帶來(lai)(lai)風險。企業(ye)正常(chang)的(de)(de)工(gong)(gong)作(zuo)(zuo)安排中(zhong)通常(chang)會(hui)(hui)將不相容(rong)職(zhi)務由(you)兩個以上的(de)(de)人(ren)(ren)來(lai)(lai)擔(dan)任，以便相互牽制(zhi)(zhi)(zhi)，而臨時(shi)(shi)(shi)指派(pai)某人(ren)(ren)兼(jian)任做法，可(ke)能會(hui)(hui)導致不相容(rong)職(zhi)務由(you)同一(yi)(yi)(yi)(yi)人(ren)(ren)擔(dan)任。例如支(zhi)票印(yin)鑒(jian)平常(chang)一(yi)(yi)(yi)(yi)般都(dou)由(you)兩人(ren)(ren)分別保(bao)管，如果因(yin)(yin)其中(zhong)一(yi)(yi)(yi)(yi)人(ren)(ren)臨時(shi)(shi)(shi)有(you)事(shi)而指派(pai)另一(yi)(yi)(yi)(yi)人(ren)(ren)暫時(shi)(shi)(shi)兼(jian)任，由(you)一(yi)(yi)(yi)(yi)人(ren)(ren)掌握所有(you)空白支(zhi)票和印(yin)鑒(jian)的(de)(de)話，盜(dao)用支(zhi)票的(de)(de)風險就會(hui)(hui)大(da)大(da)增(zeng)加。因(yin)(yin)此，企業(ye)有(you)必要(yao)明確規定(ding)一(yi)(yi)(yi)(yi)些重要(yao)崗位(wei)的(de)(de)工(gong)(gong)作(zuo)(zuo)交接(jie)制(zhi)(zhi)(zhi)度(du)，防止員工(gong)(gong)臨時(shi)(shi)(shi)休假(jia)或出(chu)差(cha)(cha)時(shi)(shi)(shi)留下內部控(kong)制(zhi)(zhi)(zhi)“真空”的(de)(de)現象。
七、人(ren)員(yuan)(yuan)(yuan)招聘(pin)時(shi)注(zhu)重(zhong)筆(bi)試(shi)和(he)面試(shi)的(de)(de)(de)(de)考(kao)察，忽(hu)視背(bei)景(jing)調查。如(ru)果(guo)雇(gu)(gu)傭了不(bu)誠(cheng)實(shi)(shi)的(de)(de)(de)(de)人(ren)，那(nei)么(me)即(ji)使是(shi)最良好的(de)(de)(de)(de)控制也無法防范舞(wu)弊。如(ru)果(guo)企業(ye)不(bu)仔細地篩選應聘(pin)者，并因此(ci)而(er)(er)雇(gu)(gu)傭了不(bu)誠(cheng)實(shi)(shi)的(de)(de)(de)(de)員(yuan)(yuan)(yuan)工(gong)(gong)，則(ze)很有(you)可能遭受損害。很多(duo)(duo)企業(ye)在(zai)(zai)(zai)招聘(pin)過程中也非常強(qiang)調應聘(pin)者的(de)(de)(de)(de)誠(cheng)信，但較(jiao)多(duo)(duo)注(zhu)重(zhong)于筆(bi)試(shi)或(huo)(huo)面試(shi)的(de)(de)(de)(de)考(kao)察。“然(ran)而(er)(er)，誰能知道在(zai)(zai)(zai)一(yi)份(fen)漂亮的(de)(de)(de)(de)簡(jian)歷(li)(li)背(bei)后(hou)又(you)隱藏著什么(me)？”，背(bei)景(jing)調查則(ze)能有(you)效發現(xian)應聘(pin)者有(you)無虛構個人(ren)信息(xi)(xi)、是(shi)否存在(zai)(zai)(zai)不(bu)誠(cheng)信記錄(lu)、在(zai)(zai)(zai)以(yi)前雇(gu)(gu)主處(chu)工(gong)(gong)作情況(kuang)，從而(er)(er)能幫助企業(ye)甄(zhen)別應聘(pin)者，防止將不(bu)合格(ge)人(ren)員(yuan)(yuan)(yuan)招進來。而(er)(er)且背(bei)景(jing)調查本身并不(bu)需要復雜的(de)(de)(de)(de)技術(shu)，只需要向應聘(pin)者以(yi)前工(gong)(gong)作過單位打幾(ji)個電話或(huo)(huo)發封函件(jian)就(jiu)能夠(gou)了解一(yi)些(xie)非常有(you)用的(de)(de)(de)(de)信息(xi)(xi)，實(shi)(shi)施成(cheng)本也比較(jiao)低。曾(ceng)經被(bei)稱為北(bei)京市醫(yi)療系統(tong)頭號女貪、案(an)發前為北(bei)京腫瘤醫(yi)院住(zhu)院部主任的(de)(de)(de)(de)石(shi)巧(qiao)玲(ling)(ling)，四(si)年(nian)時(shi)間貪污挪用1000多(duo)(duo)萬元，檢察官辦(ban)案(an)時(shi)發現(xian)她自己在(zai)(zai)(zai)不(bu)同表格(ge)上(shang)填(tian)寫的(de)(de)(de)(de)出生(sheng)日(ri)期就(jiu)有(you)三個版本，而(er)(er)在(zai)(zai)(zai)填(tian)寫工(gong)(gong)作簡(jian)歷(li)(li)時(shi)她又(you)玩(wan)上(shang)了花樣：在(zai)(zai)(zai)1979年(nian)5月(yue)石(shi)巧(qiao)玲(ling)(ling)親自填(tian)寫的(de)(de)(de)(de)《工(gong)(gong)作人(ren)員(yuan)(yuan)(yuan)履歷(li)(li)表》中，前頁寫“售(shou)貨員(yuan)(yuan)(yuan)”，后(hou)頁則(ze)寫在(zai)(zai)(zai)“二商局(ju)工(gong)(gong)作”；1995年(nian)12月(yue)25日(ri)填(tian)寫的(de)(de)(de)(de)腫瘤醫(yi)院《干部任免呈報表》中，石(shi)巧(qiao)玲(ling)(ling)的(de)(de)(de)(de)工(gong)(gong)作簡(jian)歷(li)(li)又(you)變成(cheng)了“19671978年(nian)，北(bei)京商業(ye)局(ju)會計”。對石(shi)巧(qiao)玲(ling)(ling)來講，嚴肅的(de)(de)(de)(de)履歷(li)(li)表成(cheng)了可隨意填(tian)寫的(de)(de)(de)(de)“草紙”。其實(shi)(shi)，這些(xie)問(wen)題通(tong)過對應聘(pin)者簡(jian)歷(li)(li)的(de)(de)(de)(de)認真審核和(he)相(xiang)應背(bei)景(jing)調查是(shi)不(bu)難(nan)發現(xian)的(de)(de)(de)(de)。
八(ba)、關鍵崗位(wei)無強制輪換(huan)或(huo)帶薪休(xiu)假制度。企業員工(gong)(gong)在(zai)(zai)某(mou)一(yi)崗位(wei)工(gong)(gong)作時(shi)(shi)間(jian)長了(le)，會(hui)比(bi)較(jiao)熟(shu)悉內部控制漏(lou)洞(dong)(dong)所在(zai)(zai)，實施舞弊(bi)的(de)可能(neng)性(xing)更大。現(xian)實中(zhong)，有(you)不少挪用或(huo)貪污等舞弊(bi)現(xian)象都(dou)是在(zai)(zai)工(gong)(gong)作交接(jie)(jie)時(shi)(shi)被(bei)發現(xian)的(de)。2005年(nian)4月，儀征化(hua)纖公司在(zai)(zai)工(gong)(gong)作交接(jie)(jie)過程中(zhong)發現(xian)營(ying)銷部一(yi)會(hui)計挪用資金5000多萬(wan)元，該(gai)會(hui)計1989年(nian)畢業后被(bei)分配至(zhi)儀征化(hua)纖從事(shi)(shi)財(cai)務工(gong)(gong)作，十六年(nian)來他(ta)的(de)崗位(wei)和職務一(yi)直都(dou)沒(mei)有(you)變化(hua)，由于在(zai)(zai)這個(ge)崗位(wei)上的(de)時(shi)(shi)間(jian)很長，規律摸得非(fei)常(chang)透，他(ta)知道(dao)什(shen)么時(shi)(shi)候將款項(xiang)交給單位(wei)，也清楚什(shen)么時(shi)(shi)候要進行(xing)財(cai)務檢查或(huo)審計，總能(neng)找(zhao)到(dao)新的(de)款項(xiang)填補(bu)以前的(de)漏(lou)洞(dong)(dong)，自1999年(nian)開(kai)始挪用資金，作案(an)時(shi)(shi)間(jian)長達六年(nian)，期間(jian)一(yi)直未露蛛絲馬跡，直到(dao)2005年(nian)因單位(wei)內部人事(shi)(shi)改革他(ta)被(bei)迫交接(jie)(jie)工(gong)(gong)作時(shi)(shi)才(cai)敗露。過去我們比(bi)較(jiao)強調“螺絲釘”精神，殊不知，“螺絲釘”在(zai)(zai)一(yi)個(ge)地方時(shi)(shi)間(jian)擰(ning)長了(le)也會(hui)容易生銹的(de)。
通過強(qiang)制輪(lun)換，或者帶(dai)薪休(xiu)(xiu)假(jia)，在休(xiu)(xiu)假(jia)期間工(gong)(gong)作(zuo)由別人暫時(shi)接替，由于員(yuan)(yuan)工(gong)(gong)離(li)崗(gang)時(shi)的(de)(de)工(gong)(gong)作(zuo)交接會受到他(ta)(ta)(ta)人監督，那么他(ta)(ta)(ta)實施并掩蓋(gai)舞弊的(de)(de)機會將大大減(jian)少。美國貨幣(bi)管理局要(yao)求全(quan)美的(de)(de)銀行雇(gu)員(yuan)(yuan)每年休(xiu)(xiu)假(jia)一周，在雇(gu)員(yuan)(yuan)休(xiu)(xiu)假(jia)期間，安排其他(ta)(ta)(ta)接替人員(yuan)(yuan)做他(ta)(ta)(ta)的(de)(de)工(gong)(gong)作(zuo)，就是為了防止員(yuan)(yuan)工(gong)(gong)長期在同一崗(gang)位(wei)工(gong)(gong)作(zuo)可(ke)能(neng)產生舞弊。對我國企業來說，對一些關鍵崗(gang)位(wei)，例如財務、采購(gou)中的(de)(de)部分崗(gang)位(wei)，通過建立強(qiang)制輪(lun)換和帶(dai)薪休(xiu)(xiu)假(jia)制度(du)，既可(ke)以提升員(yuan)(yuan)工(gong)(gong)的(de)(de)工(gong)(gong)作(zuo)能(neng)力(li)，同時(shi)是防范和發現舞弊的(de)(de)一項有效措施。
九、過分(fen)強調控(kong)制(zhi)(zhi)(zhi)成(cheng)本(ben)(ben)，經常將(jiang)(jiang)效(xiao)(xiao)率(lv)(lv)作為(wei)弱化或(huo)逾越內(nei)(nei)(nei)部(bu)(bu)(bu)控(kong)制(zhi)(zhi)(zhi)的(de)(de)(de)理(li)由(you)。實施內(nei)(nei)(nei)部(bu)(bu)(bu)控(kong)制(zhi)(zhi)(zhi)無(wu)疑需要(yao)成(cheng)本(ben)(ben)，并且在一(yi)(yi)定(ding)程(cheng)度(du)(du)上(shang)會(hui)影響(xiang)到(dao)運行(xing)效(xiao)(xiao)率(lv)(lv)。于是(shi)(shi)，一(yi)(yi)些單位管理(li)人員便常常以影響(xiang)效(xiao)(xiao)率(lv)(lv)為(wei)由(you)，反對(dui)內(nei)(nei)(nei)部(bu)(bu)(bu)控(kong)制(zhi)(zhi)(zhi)措(cuo)施的(de)(de)(de)推行(xing)。事實上(shang)，如果將(jiang)(jiang)各(ge)項職能(neng)(neng)(neng)都較(jiao)給某一(yi)(yi)個(ge)部(bu)(bu)(bu)門或(huo)某一(yi)(yi)個(ge)人去執行(xing)，沒有必(bi)要(yao)的(de)(de)(de)授權批準和(he)審(shen)核，在效(xiao)(xiao)率(lv)(lv)上(shang)可能(neng)(neng)(neng)會(hui)很(hen)高，但(dan)由(you)此產(chan)生的(de)(de)(de)風(feng)險(xian)(xian)也(ye)急劇上(shang)升。因(yin)此，為(wei)了防止一(yi)(yi)些重大風(feng)險(xian)(xian)給企(qi)(qi)業帶來(lai)災難性(xing)損失(shi)，犧牲一(yi)(yi)定(ding)程(cheng)度(du)(du)的(de)(de)(de)效(xiao)(xiao)率(lv)(lv)是(shi)(shi)控(kong)制(zhi)(zhi)(zhi)風(feng)險(xian)(xian)所(suo)必(bi)須付(fu)出的(de)(de)(de)成(cheng)本(ben)(ben)。現(xian)實中經常碰到(dao)的(de)(de)(de)情形(xing)是(shi)(shi)，在企(qi)(qi)業推行(xing)新的(de)(de)(de)內(nei)(nei)(nei)部(bu)(bu)(bu)控(kong)制(zhi)(zhi)(zhi)制(zhi)(zhi)(zhi)度(du)(du)，往(wang)(wang)往(wang)(wang)會(hui)涉及到(dao)原有利益(yi)格局的(de)(de)(de)打破(po)和(he)調整，這時一(yi)(yi)些管理(li)人員便表明上(shang)以影響(xiang)效(xiao)(xiao)率(lv)(lv)為(wei)由(you)來(lai)反對(dui)內(nei)(nei)(nei)部(bu)(bu)(bu)控(kong)制(zhi)(zhi)(zhi)新舉措(cuo)推行(xing)，實際(ji)是(shi)(shi)由(you)于個(ge)人或(huo)部(bu)(bu)(bu)門利益(yi)受到(dao)影響(xiang)。因(yin)為(wei)內(nei)(nei)(nei)部(bu)(bu)(bu)控(kong)制(zhi)(zhi)(zhi)制(zhi)(zhi)(zhi)度(du)(du)不(bu)完善帶來(lai)的(de)(de)(de)損失(shi)可能(neng)(neng)(neng)是(shi)(shi)關系(xi)到(dao)企(qi)(qi)業存(cun)亡問題，而(er)(er)效(xiao)(xiao)率(lv)(lv)則是(shi)(shi)影響(xiang)企(qi)(qi)業發(fa)展(zhan)的(de)(de)(de)快慢(man)，作為(wei)企(qi)(qi)業的(de)(de)(de)領導者(zhe)，不(bu)能(neng)(neng)(neng)過分(fen)強調成(cheng)本(ben)(ben)因(yin)素而(er)(er)忽視內(nei)(nei)(nei)部(bu)(bu)(bu)控(kong)制(zhi)(zhi)(zhi)制(zhi)(zhi)(zhi)度(du)(du)的(de)(de)(de)建設，應當(dang)合理(li)權衡內(nei)(nei)(nei)部(bu)(bu)(bu)控(kong)制(zhi)(zhi)(zhi)的(de)(de)(de)成(cheng)本(ben)(ben)和(he)效(xiao)(xiao)率(lv)(lv)的(de)(de)(de)關系(xi)。
十、說一套，做(zuo)一套，制度(du)(du)(du)放(fang)空(kong)炮。內(nei)部(bu)控(kong)制制度(du)(du)(du)是否得到(dao)(dao)(dao)(dao)有(you)效(xiao)執行(xing)是個老生常談的(de)問題(ti)，卻又不(bu)得不(bu)談，很多出問題(ti)的(de)案例(li)往往都不(bu)是因(yin)為制度(du)(du)(du)缺乏規(gui)定，而恰恰是制度(du)(du)(du)有(you)明文規(gui)定卻未(wei)能遵照執行(xing)。以中(zhong)航(hang)油（新加坡(po)）為例(li)，盡管公(gong)司有(you)完整的(de)風(feng)(feng)險(xian)(xian)(xian)管理規(gui)章制度(du)(du)(du)，是由(you)國際“四大”之一的(de)安永(yong)會(hui)(hui)計師事(shi)務(wu)所制定的(de)，在風(feng)(feng)險(xian)(xian)(xian)管理委(wei)員會(hui)(hui)設置、風(feng)(feng)險(xian)(xian)(xian)控(kong)制流程等各方面制度(du)(du)(du)都比較完備按照規(gui)定，公(gong)司的(de)風(feng)(feng)險(xian)(xian)(xian)管理基本結構(gou)是從交易(yi)員，到(dao)(dao)(dao)(dao)風(feng)(feng)險(xian)(xian)(xian)管理委(wei)員會(hui)(hui)，到(dao)(dao)(dao)(dao)內(nei)審部(bu)，到(dao)(dao)(dao)(dao)首席執行(xing)官，再到(dao)(dao)(dao)(dao)董(dong)事(shi)會(hui)(hui)層層上報；每名交易(yi)員虧損(sun)20萬(wan)美元時(shi)，要向風(feng)(feng)險(xian)(xian)(xian)管理委(wei)員會(hui)(hui)報告，虧損(sun)達37.5萬(wan)美元時(shi)向首席執行(xing)官匯報，虧損(sun)50萬(wan)美元時(shi)，必(bi)須斬倉(cang)。但遺憾的(de)公(gong)司這些制度(du)(du)(du)并未(wei)得到(dao)(dao)(dao)(dao)有(you)效(xiao)執行(xing)，公(gong)司內(nei)部(bu)風(feng)(feng)險(xian)(xian)(xian)管理內(nei)控(kong)系統(tong)形同虛(xu)設，最終(zhong)給公(gong)司造成了(le)超過5億美元的(de)災難性損(sun)失。
內(nei)(nei)部控(kong)制(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)制(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)度(du)不(bu)能(neng)有(you)(you)效執(zhi)(zhi)行(xing)原(yuan)因主要(yao)有(you)(you)二：一是制(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)度(du)本身(shen)制(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)定得不(bu)合理(li)，或(huo)過于理(li)想化，或(huo)隨著新情況出(chu)現，原(yuan)有(you)(you)制(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)度(du)已不(bu)能(neng)適應卻(que)沒(mei)有(you)(you)及時修改，從而(er)使得制(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)度(du)不(bu)具可(ke)操(cao)作(zuo)性，自然也就不(bu)會被執(zhi)(zhi)行(xing)；二是缺乏(fa)保證制(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)度(du)執(zhi)(zhi)行(xing)的機制(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)，一些(xie)單(dan)位(wei)對內(nei)(nei)部控(kong)制(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)執(zhi)(zhi)行(xing)情況既(ji)沒(mei)有(you)(you)檢查監(jian)督，又沒(mei)有(you)(you)相應的獎懲措(cuo)施，內(nei)(nei)部控(kong)制(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)制(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)度(du)成為墻上(shang)擺設和一紙空文也就不(bu)奇怪了。為此，企業一方(fang)面需要(yao)提(ti)高(gao)制(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)度(du)可(ke)操(cao)作(zuo)性，另一方(fang)面要(yao)加強(qiang)制(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)度(du)執(zhi)(zhi)行(xing)力，不(bu)能(neng)為制(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)度(du)而(er)制(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)度(du)。
轉載：//bamboo-vinegar.cn/zixun_detail/1408.html
